Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 февраля 2004 г. N 04-02-05/2/8 Об учете несданных заказчику субподрядных работ для целей налогообложения налогом на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 февраля 2004 г. N 04-02-05/2/8

Вопрос:

При выполнении работ субподрядными организациями происходит обработка строительных материалов. Являются ли для генподрядной организации такие расходы прямыми? Как учитываются для целей налогообложения не сданные заказчику субподрядные работы? В НК РФ не дано определения термину "полуфабрикат", в строительстве применяется термин "незавершенное производство".

Просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Можно ли признать полуфабрикатом для целей налогообложения прибыли фундамент здания, переданный генеральному подрядчику специализированной подрядной организацией?

2. Как исправить налоговую декларацию генподрядной организации, если субподрядные организации сдали свои работы в декабре 2002 г. на 12 400 тыс. руб., а заказчик от генерального подрядчика принял работы в ноябре 2003 г. на 11 200 тыс. руб. (обнаружил недоделки, завышение сметных расценок и т.д.)?

3. Ожидаются ли изменения НК РФ в части учета незавершенного производства и прямых расходов, учитывая, что в некоторых организациях в составе расходов велика доля субподрядных работ, а материальные ресурсы имеют различные натуральные единицы измерения?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросам, поставленным в нем, сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в силу 1 января 2002 г.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 247 Кодекса прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Таким образом, для целей налогообложения затраты на оплату работ по договорам, заключенным генеральным подрядчиком с субподрядными организациями, отражаются в расходах, связанных с производством и реализацией, в составе материальных расходов.

Согласно ст. 318 Кодекса при определении суммы расходов на производство и реализацию, учитываемых в отчетном (налоговом) периоде, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Из положений вышеуказанной статьи следует, что материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса, следует относить к косвенным расходам.

Пунктом 2 ст. 318 Кодекса предусмотрено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

По вопросу, касающемуся отсутствия в Кодексе определения терминов "полуфабрикат" и "незавершенное производство", Департамент налоговой политики сообщает, что согласно ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Учитывая вышеизложенное, понятия "полуфабрикат" и "незавершенное производство" в целях гл. 25 Кодекса применяются в том значении, в каком они определяются нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.

По вопросу, поставленному в п. 1 письма, сообщаем, что расходы по договору подряда, согласно которому генеральный подрядчик принимает фундамент здания, возведенный специализированной подрядной организацией, являются косвенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли отнесение фундамента здания, принятого генеральным подрядчиком от специализированной подрядной организации, к полуфабрикатам или незавершенному производству является несущественным, так как расходы по оплате работ подрядной организации, возведшей фундамент здания, являясь косвенными, уменьшают налоговую базу налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором они возникли.

В ответ на п. 2 письма сообщаем, что согласно п. 3 ст. 706 Гражданского кодекса Российской Федерации генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.

Обращаем внимание на то, что, если удастся установить вину субподрядчика за ненадлежащее исполнение обязательств и взыскать с него сумму ущерба, согласно п. 3 ст. 250 Кодекса суммы возмещения ущерба или убытков составят внереализационные доходы, подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

По п. 3 письма сообщаем, что отнесение оплаты по договорам субподряда к косвенным расходам позволяет полностью включать их в налоговую базу отчетного (налогового) периода. При этом происходит уменьшение размера налогооблагаемой прибыли в текущем отчетом (налоговом) периоде.

Также сообщаем, что все доходы и расходы для целей налогообложения учитываются в денежном выражении в порядке, определенном законодательством Российской Федерации.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И. Косолапов