Подраздел 4.7. (п.п. 66 - 72)

4.7. Расходы на все виды страхования

66. По данной статье расходов отражаются расходы:

а) на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

б) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

в) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

67. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) суммы страховых взносов (платежей) относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет и в течении этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работникам, пенсионного страхования и (или) пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами);

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Страховые взносы по указанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Страховые взносы по указанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим пунктом.

Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, необходимо наличие договора страхования (договора о негосударственном пенсионном обеспечении), отвечающего вышеуказанным требованиям, лицензии страховой организации на ведение деятельности, документы, подтверждающие уплату страховых взносов налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

68. Личное страхование работников организации осуществляется в соответствии со статьями 934 и 970 ГК.

Пример. Организация заключила 8 января 2004 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дней). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2004 года в размере 12 тыс. руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику.

Поскольку в соответствии со статьей 346.5. главы 26.1 НК расходы признаются затратами после их фактической оплаты и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются единовременно в январе 2004 года:

период - январь 2004 г.; дата оплаты страховых взносов - 11.01.04 г.; расходы на оплату труда без учета затрат по страхованию за 2004 г. - 1200 г. с (3% от расходов на оплату труда) - 36 т. руб.; признанные расходы - 12 т. руб.; расходы на оплату труда в 2004 г., всего - 1212 т. руб.

69. Расходы на обязательное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования:

70. Страховые премии (взносы) по обязательным видам страхования могут быть признаны для целей ЕСХН, если имеется Федеральный закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы. К таким видам обязательного страхования, в частности, относятся обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (котельные) в соответствии # Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и т.д. Указанные расходы признаются для целей ЕСХН в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, а также при наличии у страховой организации лицензии на соответствующий обязательный вид страхования. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических произведенных (оплаченных) затрат.

71. Поскольку в соответствии со статьей 346.5 главы 26.1. НК расходы признаются затратами после их фактической оплаты, то расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Пример. Организация заключила 25 июня 2004 года договор страхования имущества на страхование коровника сроком до 24 июня 2005 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2004 года в размере 48 тыс. руб., которая и признается расходами по страхованию для целей ЕСХН единовременно в июне 2004 года в полном размере.

72. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", рассчитанные по страховым тарифам, утвержденным Федеральным законом от 12.02.2001 г. N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (продлены на 2003 год), которая составляет для сельскохозяйственных организаций от 1,1 до 3,0%% в зависимости от отрасли.

В соответствии со статьей 346.5 НК указанные расходы признаются затратами в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.