Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2004 г. N 03-01-10/2-70 "О сроках давности взыскания пеней за неуплату налогов индивидуальными предпринимателями"

Вопрос: По результатам камеральной проверки налоговый орган начислил индивидуальному предпринимателю недоимку по налогу, пени и привлек к ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ.

На основании выставленного требования предприниматель добровольно перечислил в бюджет только сумму налога. Пени и штраф платить отказался.

Для взыскания с предпринимателя пени и штрафа налоговый орган в арбитражный суд не обращался.

В главе 15 "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" НК РФ установлены сроки давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ) и срок взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ). В первом случае - три года со дня совершения правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода. Во втором - шесть месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления акта.

Специальной нормы, устанавливающей давность взыскания пени, в налоговом законодательстве не предусмотрено. Как известно, пени носят компенсационный характер и не являются налоговой санкцией. Поэтому срок их взыскания нельзя определять по статье 115 НК РФ.

Вопрос: в течение какого срока налоговый орган может обратиться в суд для взыскания с предпринимателя начисленных сумм пени? И с какого дня этот срок исчислять?

Ответ: На ваше письмо от 09.04.2004 N 16 по вопросу о сроке, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд для взыскания с индивидуального предпринимателя начисленных по результатам камеральной проверки сумм пени, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Положения указанной статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев