Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2 "О применении упрощенной системы налогообложения"

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, указанные суммовые разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов и права включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

2. Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 000 000 рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Что касается вопроса о применении положений подпунктов 1 - 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, то в них перечислены отдельные категории налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 1 - 13). Организации и индивидуальные предприниматели, не соответствующие условиям, предусмотренным подпунктами 14 - 15, также не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако если они при переходе на упрощенную систему налогообложения соответствовали этим условиям, но в течение отчетного (налогового) периода их нарушили, то они обязаны перейти на общий режим налогообложения в том квартале, в котором перестали соответствовать условиям, соблюдение которых дает право на применение упрощенной системы налогообложения, несмотря на то, что пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации этого не предусматривает.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Н.А. Комова