Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 июля 2004 г. N 26-12/49052 "О списании расходов по нематериальным активам"

Вопрос. В каком порядке производится списание расходов по приобретению неисключительных прав на использование компьютерных программ для целей налогообложения прибыли, при условии, что договором на их приобретение не определен срок использования указанных программ?

Ответ. Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), нематериальными активами для целей налогообложения признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, в условиях действия главы 25 Кодекса к нематериальным активам для целей налогообложения следует относить объекты исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, возникшие из авторских и смежных прав, патентов на изобретения, лицензионных договоров на использование товарных знаков и т.п., стоимость которых составляет более 10 000 рублей.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

При этом в соответствии со статьей 252 Кодекса расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, т.е. экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К таким документам помимо договора на передачу прав на использование объекта авторских прав и лицензии на передачу авторских прав относятся, в том числе, фирменная инструкция и карточка пользователя.

Если условиями договора не установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то расходы, понесенные организацией в связи с их использованием, признаются таковыми в момент их возникновения с учетом положений статей 272 или 273 Кодекса.

Дополнительно сообщаем, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не предоставляет право налогоплательщику самостоятельно определять сроки списания осуществленных им расходов.

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

А.А. Глинкин