Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июля 2004 г. N 03-03-05/1/88 О формировании доходов по производствам с длительным технологическим циклом для осуществления налогообложения налогом на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июля 2004 г. N 03-03-05/1/88

Вопрос: В соответствии с ст. 271 главы 25 НК РФ предприятия с длительным технологическим циклом должны самостоятельно распределять доходы по таким производствам "в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)". В настоящий момент ни один нормативный акт не устанавливает принципы формирования доходов по производствам с длительным технологическим циклом, а разъяснения носят рекомендательный характер.

ЗАО в 2003 году в соответствии со ст. 271 НК РФ Учетной политикой для целей налогообложения утвердило, что метод определения дохода устанавливается пропорционально фактически выполненным объемам в нормо-часах за налоговый период к плановой трудоемкости на выполнение работ по договору с длительным технологическим циклом при условии отсутствия поэтапной сдачи работ. На наш взгляд, данный метод позволяет наиболее точно определить соотношение выполненных работ и признаваемого дохода.

Принимая во внимание специфику деятельности ЗАО, предприятие распределяло затраты между незавершенным производством, готовой и отгруженной продукцией по усредненному коэффициенту без учета видов деятельности. Кроме того, считаем, что деятельность ЗАО не возможно# классифицировать по производствам, предусмотренным ст. 319 НК РФ (производство, связанное с обработкой и переработкой сырья, выполнение работ) и средний коэффициент не влечет за собой занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Прошу Вас разъяснить, правомерны ли были наши действия.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 08.04.2004 N 130/2564 и от 01.07.2004 N 130/291-4131 и сообщает следующее.

Если в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные, в соответствии # требованиями статьи 318 Кодекса. Перечень прямых расходов, приведенных в статье 318 Кодекса, является закрытым.

Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения, исходя из условий сделок.

Порядок формирования доходов при методе начисления установлен статьей 271 Кодекса.

В соответствии со статьей 316 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При этом определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (статья 271 Кодекса).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 разъяснено, что в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Следует учесть также следующее. Объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, предусмотренном выше, при расчете НЗП, следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, указанные объемы не будут включаться в состав незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг), при исчислении показателя, предусмотренного четвертым абзацем пункта 1 статьи 319 Кодекса.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

М.А. Моторин