Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2004 г. N 03-05-01-05/1 О налогообложении налогом на доходы физических лиц средств, направленных на приобретение жилья государственным служащим за счет средств федерального бюджета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 августа 2004 г. N 03-05-01-05/1

Вопрос: Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по области (далее Управление) просит дать разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц по средствам, направленным на приобретение жилья за счет средств федерального бюджета.

Управлению были выделены средства из федерального бюджета для приобретения жилья своим сотрудникам по классификации 07-07-633-760-240210 (Федеральная целевая программа "Жилище" на 2002 - 2010 годы, мероприятия по обеспечению жильем отдельных категорий граждан). По договору купли-продажи за счет этих средств оплачена часть стоимости квартиры для сотрудника, являющегося государственным служащим, в пределах норм, рассчитанных по средней рыночной стоимости 1 кв. метра общей площади жилья для расчета размера безвозмездных субсидий и ссуд на приобретение жилых помещений и социальной нормы общей площади.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Согласно Федерального закона# от 31.07.95 N 119-ФЗ в ст. 15 содержится перечень гарантий, предоставляемых государственным служащим, в том числе предоставление в случае и порядке, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ, жилой площади. В соответствии с Законом РФ от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем, государство призвано оказывать помощь, развивая строительство государственного и муниципального жилья, а также используя систему компенсаций и льгот по оплате строительства или приобретения жилья. Оказание государственной поддержки в оплате предоставляемого жилья работникам бюджетной сферы, в частности государственным служащим, нуждающимся в улучшении жилищных условий, является одной из форм реализации названого Закона.

На основании изложенного можно сделать вывод, что произведенная оплата не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговые органы придерживаются противоположного мнения. Во избежание конфликтных ситуаций при представлении отчетности в налоговые органы, убедительно просим Вас дать ответ на поставленный вопрос.

Ответ: В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц средств, направленных на приобретение жилья государственным служащим за счет средств федерального бюджета, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Как правильно указывается в Вашем письме, в соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем, государство призвано оказывать помощь, в том числе через систему компенсаций (субсидий) и льгот по оплате строительства или приобретения жилья.

Порядок и размеры предоставления субсидий на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, изложен в постановлении Правительства Российской Федерации от 03.08.96 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья".

Данным постановлением определено, что субсидия предоставляется федеральными органами исполнительной власти; органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации; органами местного самоуправления; предприятиями, организациями, воинскими частями и формированиями. Право гражданина на получение субсидий (в размере от 5 до 70 процентов средней рыночной стоимости жилья) удостоверяется свидетельством о предоставлении безвозмездной жилищной субсидии. Срок действия такого свидетельства не более шести месяцев.

Федеральная целевая программа "Жилище" на 2002 - 2010 годы предусматривает необходимость обеспечения жильем отдельных категорий граждан, определенных законодательством Российской Федерации или иными нормативными правовыми актами федерального уровня. При этом в категорию лиц, которым могут быть предоставлены безвозмездные субсидии на строительство или приобретение жилья, государственные служащие не включены.

На основании вышеизложенного, денежные средства, выделенные из федерального бюджета, но не удостоверенные свидетельством о предоставлении безвозмездной жилищной субсидии, следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова