Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/3 О налоговом учете основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, а также о порядке определения расходов по реализации таких основных средств в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/3

Вопрос: Открытое акционерное общество получило в счет вклада в уставный капитал (в счет оплаты за акции) основные средства. В акте приема-передачи указаны стоимости по оценке совета директоров и по остаточной стоимости передающей стороны.

1. Какая стоимость применяется для исчисления амортизации для формирования базы по исчислению налога на прибыль (балансовая или остаточная стоимость передающей стороны)?

2. Какая остаточная стоимость (остаточная балансовая или остаточная стоимость передающей стороны за минусом износа) применяется для исчисления прибыли от реализации вышеуказанных основных средств в целях налогообложения?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам налогового учета основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, а также порядка определения расходов по реализации таких основных средств в целях налогообложения прибыли организаций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

При принятии к налоговому учету основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал организации, следует руководствоваться разъяснениями, содержащимися в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Так, в соответствии с указанным пунктом Методических рекомендаций, основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости полученного объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Особенности определения расходов при реализации основных средств определены статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации. При реализации вышеуказанных основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость основных средств на момент реализации. При этом остаточную стоимость основных средств следует определять как разницу между их первоначальной стоимостью, которая определяется как остаточная стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств по данным налогового учета у передающей стороны, и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации данных основных средств в получившей их организации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова