Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2004 г. N 03-03-08/39 "Об уплате НДС при агентском договоре с иностранной организацией"

Вопрос: Иностранная компания, не состоящая на учете в налоговом органе на территории РФ, заключила с российской организацией агентский договор, по которому российская организация (агент) обязуется купить на территории РФ товар и продать его также на территории РФ.

Будет ли обязана российская организация при перечислении выручки иностранной организации удержать и перечислить в бюджет НДС как налоговый агент?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость российской организацией при реализации на территории Российской Федерации товаров по агентскому договору с иностранным юридическим лицом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации обязаны выступать в качестве налогового агента, и соответственно, исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные у них товары, работы или услуги, реализованные на территории Российской Федерации.

В случае, изложенном в вашем письме, российская организация по агентскому договору с иностранным юридическим лицом приобретает на территории Российской Федерации товары не у иностранных лиц, а у российских лиц и в дальнейшем реализует их на территории Российской Федерации также российским лицам. Таким образом, российская организация, действующая в рамках агентского договора, не является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость по указанным операциям по реализации товаров и не обязана исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранному комитенту за товары, реализованные на территории Российской Федерации. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса российская организация, оказывающая услуги иностранному комитенту в рамках агентского договора, определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при исчислении этого налога, подлежащего уплате в бюджет, как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения, а также любых иных доходов, полученных при исполнении данного договора.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова