Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/8 О налогообложении выплат, превышающих 100 000 рублей в пользу работника организации, применяющей льготу по уплате единого социального налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/8

Вопрос. Просим Вас ответить на следующие вопросы по порядку исчисления и уплаты единого социального налога

Мы являемся общественной организацией инвалидов. Пользуемся льготой по уплате налога в суммы, не превышающей 100 тыс. рублей на 1 работника за отчетный период. Просим разъяснить, как нашей организацией должна определяться налоговая база по ЕСН в отношении работников, заработная плата которых составляет сумму свыше 100 тыс. руб.? Обязана ли наша организация в данной ситуации применить регрессивную шкалу по уплате ЕСН?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения регрессивных ставок единого социального налога к выплатам, превышающим 100 000 рублей в пользу работника организации, применяющей льготу по уплате единого социального налога, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Статьей 241 Кодекса предусмотрены различные ставки налога в зависимости от размера налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисленным налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Исключение из налоговой базы выплат, с сумм которых налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога на основании статьи 239 Кодекса, статьей 237 Кодекса не предусмотрено.

Если общественной организацией инвалидов, имеющей право на применение льготы, предусмотренной пунктом 2 статьи 239 Кодекса, соблюдается условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса, то при расчете налога по каждому работнику, применяется та ставка налога, которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям (налоговой базе). Если организация не имеет права на использование регрессивных ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 рублей, в пользу работника подлежит налогообложению единым социальным налогом по максимальной ставке налога.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев