Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/2/5 Об отнесении Банком на расходы сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретаемым ценностям, работам, услугам, в случае, если на дату списания расходов счет-фактура от поставщика не поступила

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/2/5

Вопрос. В учетной политике ОАО для целей налогообложения предусмотрено использование положений пункта 5 статьи 170 НК РФ, согласно которому сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) относится на расходы банка в целях исчисления налога на прибыль, а вся сумма НДС, полученная банком по операциям, подлежащим налогообложению НДС, вносится в бюджет.

Согласно статьи 252 Налогового кодекса РФ, затраты должны быть документально подтвержденными. Руководствуясь статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Банк, приобретая ценности, оплачивая работы и услуги в обязательном порядке имеет платежные поручения, накладные и/или акты приема сдачи выполненных работ (оказанных услуг). Кроме того от всех поставщиков требуем также и счета-фактуры.

Поскольку 25 глава Налогового кодекса не содержит указаний на необходимость иметь счет-фактуру при отнесении суммы налога на добавленную стоимость на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, просим сообщить, вправе ли Банк, использующий в работе п. 5 ст. 170 НК РФ, относить на расходы сумму НДС, уплаченного поставщикам по приобретаемым ценностям, работам, услугам, в случае, если на дату списания расходов счет-фактура от поставщика не поступила, но имеются другие документы, подтверждающие сумму уплаченного НДС (платежные поручения, накладные, акты и т.п.)?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения банком положений пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2001 N БГ-3-02/729, не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемые в расходы в соответствии с Кодексом. В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов, и которые согласно соответствующим статьям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежат вычету (НДС, акцизы), либо включаются в состав расходов (НДС). В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеназванного приказа N БГ-3-02/729 следует читать как "20 декабря 2002 г."

В связи с этим банки вправе указанные суммы налога на добавленную стоимость учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом, по мнению Департамента, для подтверждения принятия суммы налога на добавленную стоимость к вычету не требуется предъявления в обязательном порядке счета-фактуры.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев