Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/33 Об отнесении к расходам на оплату труда затрат на доплату до фактического заработка лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям в случае временной утраты трудоспособности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/33

Вопрос: Пунктом 15 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в расходы на оплату труда сумм доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности в случаях предусмотренных законодательством РФ.

Статьей 24 закона РФ от 19.02.1993 г. "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц работающих и проживающих к районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", установлено, что в случае временной нетрудоспособности лицам работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Включаются ли доплаты по больничным листам производимые предприятием до среднего заработка сверх максимальных размеров пособий по временной нетрудоспособности в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения к расходам на оплату труда затрат на доплату до фактического заработка лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям в случае временной утраты трудоспособности, и сообщает следующее.

Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской федерации.

В соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

Статья 24 Закона Российской Федерации N 4520-1 от 19.02.1993 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" определяет, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

При этом следует учитывать, что Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Так, статья 7 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" продлевает на 2004 год действие статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", которая устанавливает, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 11700 рублей. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик относит к расходам в целях налогообложения прибыли фактически выплачиваемое работодателем пособие по временной нетрудоспособности, исчисленное согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, уменьшенное на максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев