Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2004 г. N 03-02-08/6 О последствиях нарушения налоговым органом порядка привлечения к налоговой ответственности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 сентября 2004 г. N 03-02-08/6

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: 26 января 2004 года Межрайонной ИМНС России по Иркутской области, был составлен акт выездной налоговой проверки Индивидуального предпринимателя. Акт был отправлен по почте 29 января 2004 года в соответствии с НК РФ ст. 100 п. 4 датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. Дата вручения акта 3 февраля 2004 года. В п. 5 ст. 100 сказано, что налогоплательщик, имеет право в двухнедельный срок со дня получения акта проверки т.е. до 16 февраля 2004 г. предоставить в налоговый орган письменное возражения по акту. Протокол - разногласий был предоставлен в Межрайонную ИМНС России N 15 по Иркутской области 11 февраля 2004 года. Материалы проверки должны рассматриваться в присутствии индивидуального предпринимателя или его представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно ст. 101 п. 1 НК РФ.

Я Индивидуальный предприниматель Бравленков Александр Александрович не был заблаговременно извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

24 февраля 2004 года Лапатина Ольга Михайловна государственный налоговый инспектор, советник налоговой службы II ранга, позвонила моему представителю Чупровой Г.Г. и сообщила что сегодня в 15-00 назначено рассмотрение материалов проверки. Меня в городе на данный момент не было. Чупрова Галина Григорьевна явилась в назначенный час, но материалы проверки так и не рассматривались, из-за отсутствия должностных лиц налоговой инспекции. Извещение о том, что заседание комиссии по рассмотрению возражений по акту выездной проверки назначено на 24.02.2004 г. в 15 часов было мной получено только 24.02.2004 г. вечером. С почты так никаких сообщений не было, что бы явиться за письмом, так как 3 дня предшествующие данной дате были выходные и праздничные дни. Днем получения по почте заказного письма считается шестой день после его отправки т.е. 26 февраля 2004 года.

Оспариваемое

Нарушена ст. 100 п. 6 НК РФ, рассмотрение акта проверки должно не превышать 14 дней. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель выносит решение 02 марта 2004 г. То есть решение должно быть мне отправлено до 2 марта 2004 года. Межрайонной ИМНС России N 15 по Иркутской области отправляет мне по почте 10 марта 2004 года решение и в этом же конверте был вложен письменный ответ на мой протокол разногласий. Решение принято налоговым органом без рассмотрения возражений налогоплательщика. Не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.

Требование об уплате налогов и соответствующих пеней, выставляемое мне в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно было быть выставлено в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения, ст. 70 НК РФ. Мне же оно было отправлено по почте только 15 марта 2004 г.

Несоблюдение Межрайонной ИМНС России N 15 по Иркутской области положений ст. ст. 70, 100, 101 п. 1, НК РФ грубо нарушает мои права как налогоплательщика.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрена Ваша жалоба от 18 мая 2004 г., поступившая из Аппарата Правительства Российской Федерации, и сообщается следующее.

Пунктами 5 и 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что по истечении двухнедельного срока со дня получения акта проверки в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налогового проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки в течение указанного срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в десятидневный срок с даты вынесения этого решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени (статья 70 и пункт 4 статьи 101 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 101 копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Учитывая, что Кодексом не установлен специальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть вручена копия решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, полагаем, что копия такого решения налогового органа может быть направлена налогоплательщику одновременно с требованием об уплате недоимки и пени в срок, установленный статьей 70 Кодекса.

Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, который считает, что его права нарушены актом налогового органа, действиями или бездействием соответствующих должностных лиц, может обжаловать их в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и (или) в арбитражный суд.

Порядок обжалования актов налоговых органов и действия или бездействия их должностных лиц регулируется главой 19 Кодекса.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований статьи 101 Кодекса может явиться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. В пункте 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2001 указано, что по смыслу пункта 6 статьи 101 Кодекса нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев