Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/4/5 О расходах на уплату авторского вознаграждения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/4/5

Вопрос: Некоммерческая организация учреждена в соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах". Целью деятельности является обеспечение имущественных прав правообладателей при использовании их произведений теле и радио компаниями, театрально-зрелищными организациями, компаниями звукозаписи и другими пользователями.

Полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров.

Любой автор вправе передать по договору осуществление своих имущественных прав обществу, а общество обязано принять на себя осуществление этих прав на коллективной основе.

Общество предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав. Таким лицензии разрешают использование предусмотренными в них способами всех произведений и объектов смежных прав и предоставляются от имени всех обладателей авторских и смежных прав, включая и тех, которые не передали обществу полномочий.

В связи с тем, что плательщики авторского вознаграждения - юридические лица, с которыми общество имеет лицензионные соглашения (пользователи) являются также плательщиками налога на прибыль, постоянно возникают вопросы о порядке признания в налоговом учете расходов на уплату авторского вознаграждения у организаций, осуществляющих использование произведений авторов (пользователей) в производственных целях. Можно ли считать выплату пользователем авторского вознаграждения обществу оплатой услуг сторонней организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.08.2004 г. N 4-1/8-674 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях обложения налогом на прибыль признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму производственных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 264 Кодекса устанавливает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Из вашего письма следует, что лицензия, предоставляемая организации, позволяет использовать произведения и объекты смежных прав, указанных в договоре, в производственных целях.

Согласно изложенному и при соблюдении вышеуказанных требований статьи 252 Кодекса расходы в виде авторского вознаграждения, выплачиваемого автору организацией, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев