Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/20 О включении денежных средств в виде полученного кредита в объем доходов организации, ограниченный 15 млн. рублей, превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/20

Вопрос: На расчетный счет организации, применяющей УСНО поступают денежные средства по договору кредита (займа). Организация использует эти средства для предоплаты своему поставщику.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы которые получены по договорам кредита (займа) (п. 10 ст. 251 НК РФ)

Согласно п.4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

Вопрос:

Учитываются ли средства поступившие на расчетный счет организации по договору кредита (займа) в качестве дохода при определении правомочности применения УСНО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу включения денежных средств в виде полученного кредита в объем доходов организации, ограниченный 15 млн. рублей, превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, и сообщает следующее.

Пункт 4 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

По нашему мнению доходы в целях пункта 4 статьи 346.13 Кодекса определяются в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статья #346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Учитывая изложенное, при определении объема доходов, превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, налогоплательщик не учитывает доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Таким образом, сумма кредита, полученного налогоплательщиком, не увеличит доход, исчисляемый в целях пункта 4 статьи 346.13 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев