Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/24 О налогообложении налогом на доходы физических лиц дохода в виде снижения стоимости образовательных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 сентября 2004 г. N 03-05-01-01-04/24

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.08.2004 N 04-2-05/350 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде снижения стоимости образовательных услуг и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусмотрено, в частности, что налоговые органы при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) услугам, вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

При этом, в соответствии с пунктом 3 указанной статьи Кодекса, при наличии вышеупомянутого отклонения цены, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен на соответствующие услуги.

В таких случаях, получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение дохода в натуральной форме, в соответствии с положениями статьи 211 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 211 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном, предусмотренному в статье 40 Кодекса.

Таким образом, если обычная плата за обучение в конкретном учебном заведении, соответствует рыночной цене на аналогичные услуги, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, то налоговая база при оплате обучения по цене ниже обычной для целей определения дохода полученного в натуральной форме должна рассчитывается как разница между обычной (рыночной) ценой обучения и фактически оплаченной ценой.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев