Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/16 О налогообложении доходов предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/16

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения доходов предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения.

ООО является таможенным брокером и в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17.07.96 г. N 873 "Об утверждении Положения о таможенном брокере" и приказа ГТК России от 15.06.98 г. N 392 "Об утверждении Порядка лицензирования и контроля за деятельностью таможенного брокера со стороны таможенных органов", при получении лицензии на указанный вид деятельности, оплатил сумму обеспечения обязательств таможенного брокера в размере 2500-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда (83 руб. 49 коп.) в 1999 г. - 208725 рублей и доплатил в 2002 г. (из расчета 100 руб.) - 41275 рублей, в общей сумме 250 000 рублей.

ООО, как субъект малого предпринимательства, применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с 1997 года и до настоящего времени. Сумма обеспечения обязательств таможенного брокера была оплачена за счет собственных средств, после уплаты единого налога с совокупного дохода субъекта малого предпринимательства.

В 2004 году, после введения нового Таможенного Кодекса, условия деятельности в качестве таможенного брокера изменились. Ранее уплаченные платежи в счет обеспечения обязательств таможенного брокера возвращены на счет компании.

Просим разъяснить, является ли поступившая сумма объектом налогообложения в 2004 году и как отразить данную операцию в Книге учета доходов и расходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения доходов предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организации", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что организации при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В том случае, если уплаченные суммы обеспечения обязательств таможенного брокера не участвовали в налогообложении, то есть не включались в затраты, уменьшающие налоговую базу, и были возмещены в том же размере, что были уплачены, то такая сумма возмещения не будет учитываться при налогообложении, то есть не будет считаться доходом.

В книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в графе 4 ставится вся сумма возвращенных платежей, а в кратком описании хозяйственной операции (графа 3) делается пометка "возвращены ранее уплаченные суммы обеспечения обязательств".

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев