Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1-78 О порядке налогообложения налогом на прибыль расходов, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1-78

Вопрос: ФГУП является режимным предприятием. 40% сотрудников по характеру выполняемых ими трудовых функций должны быть обеспечены спецпитанием. Столовая ФГУП, обеспечивающая спецпитание, а также питание других работников, находится на территории Института.

Статья 275.1 Главы 25 Налогового Кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Объекты общественного питания (столовые), обслуживающие трудовые коллективы, не включены в перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств, приведенный в указанной выше статье, о чем дано разъяснение в письме от 07.05.2003 N 26-12/24968 УМНС РФ по г. Москве.

Просим Вас дать разъяснение по следующему вопросу:

- Относится ли столовая ФГУП к обслуживающему производству в целях исчисления налога на прибыль по ст. 275.1 Гл. 25 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности, либо расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также топливо для приготовления пищи), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 48 п. 1 сч. 264 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.09.2004 N 930/4284 по вопросу применения статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Статья 275.1 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Под обособленным подразделением организации, как это установлено статьей 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.

В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе помещения объектов общественного питания, в силу отсутствия территориальной обособленности, не могут рассматриваться в смысле Кодекса обособленными подразделениями. Соответственно, статья 275.1 Кодекса к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном, установленном главой 25 Кодекса, порядке.

В соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев