Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2004 г. N 03-06-01-04/52 О расчете налога на имущество предприятий при реорганизации юридического лица в течение налогового (отчетного) периода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2004 г. N 03-06-01-04/52

Вопрос: В связи с тем, что в Акционерном Коммерческом Банке (Открытое акционерное общество) в настоящее время осуществляется процедура реорганизации в форме присоединения к ОАО, просим Вас дать разъяснения по вопросам расчета налога на имущество при реорганизации банков в форме присоединения.

В соответствии с п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период для расчета налога на имущество определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В связи с тем, что у реорганизованного путем присоединения Банка налоговый период в соответствии со ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации заканчивается в день завершения реорганизации, просим разъяснить:

Необходимо ли присоединяемому Банку осуществлять расчет и каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество, если у Банка процедура реорганизации закончится до окончания января?

Ответ: В связи с вашим запросом 08.09.2004 N 3607 ВАК/36-0/ по вопросу расчета налога на имущество организаций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом пунктом 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту 4 статьи 376 Кодекса среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Как следует из Вашего письмо# АКБ "Русский Генеральный Банк" в настоящее время осуществляет процедуру реорганизации в форме присоединения к ОАО "Инвестсбербанк" и эта процедура закончится до окончания января 2005 года. Таким образом АКБ "Русский Генеральный Банк" по состоянию на 1 января 2005 года будет являться налогоплательщиком налога на имущество организаций, в связи с чем у него возникает обязанность по исчислению суммы налога.

При этом необходимо учитывать положения статьи 50 Кодекс, согласно которым при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Необходимо также учитывать, что главой 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных, реорганизованных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса.

Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцах календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодие и девяти месяцах календарного года).

Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 376 Кодекса определяется отдельно.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев