Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2004 г. N 03-05-01-04/39 О налогообложении доходов физических лиц в виде страховых взносов и страховых выплат по договорам страхования жизни на случай наступления смерти и постоянной утраты трудоспособности по любой причине, заключаемыми работодателем в пользу своих работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2004 г. N 03-05-01-04/39

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2008 г. N 03-04-06-01/319

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по вопросу налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам страхования жизни, заключаемыми работодателем в отношении своих работников, на случай наступления смерти и постоянной утраты трудоспособности по любой причине.

Правомерно ли будет говорить о том, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, по договорам, добровольного страхования, заключенным на случай смерти и постоянной утраты трудоспособности по любой причине (в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 213 Налогового Кодекса РФ).

Можно ли говорить о том, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам добровольного страхования, заключенным на случай смерти и постоянной утраты трудоспособности по любой причине (в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового Кодекса РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО "СК СОГАЗ-ЖИЗНЬ" по вопросу налогообложения доходов физических лиц в виде страховых взносов и страховых выплат по договорам страхования жизни на случай наступления смерти и постоянной утраты трудоспособности по любой причине, заключаемыми работодателем в пользу своих работников, и сообщает следующее.

1. Пункт 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет виды доходов, получаемых физическими лицами в виде страховых выплат, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц страховые выплаты, полученные по договорам страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 213 Кодекса доходы по рисковым видам страхования, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая, в частности, по договорам добровольного страхования жизни на случай смерти и постоянной утраты трудоспособности, о которых идет речь в письме страховой компании "СОГАЗ-ЖИЗНЬ", относятся к числу доходов, не учитываемых при определении налоговой базы независимо от того, наступил ли страховой случай в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей или нет.

2. Согласно пункту 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей. Исключение, в частности, составляют случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. В этих целях работодатель может осуществлять добровольное страхование работников от несчастных случаев и болезни в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, в том числе на случай смерти (гибели), а также утраты трудоспособности, здоровья. Страхование, не связанное с выполнением работниками трудовых обязанностей, лежит вне отношений, регулируемых трудовым законодательством, то есть вне отношений работника и работодателя.

Из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что страховые взносы, внесенные за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования жизни на случай смерти или утраты трудоспособности, наступление страховых случаев по которым не связано с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, относятся к числу доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев