Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/67
Вопрос: В целях соблюдения заложенного в ст. 57 Конституции РФ принципа единообразия в применении установленного законодательством о налогах и сборах порядка исчисления и уплаты налогов, просим Вас дать разъяснение по применению ст. 266 НК РФ по следующему вопросу.
Согласно п. п. 4,5 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам (далее РСД) не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, сумма создаваемых РСД в налоговом периоде подвергается корректировке в пределах 10 процентов от выручки.
Должна ли организация при создании РСД в следующем налоговом периоде и его корректировке в вышеуказанном порядке еще раз подвергать 10-ти процентному ограничению те суммы РСД, которые не полностью использованы в прошлом году и перенесены на следующий налоговый период (п. 5 ст. 266 НК РФ)? Или относительно 10 процентов выручки текущего года корректируются только суммы вновь создаваемых РСД, без учета РСД, перенесенных?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.07.2004 N 07-13-196 и сообщает следующее.
Прежде всего, обращаем внимание, что резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.
Расчет сумм отчислений в резервы по сомнительным долгам производится налогоплательщиком каждый отчетный (налоговый) период по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам на каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Таким образом, указанное ограничение резерва в размере 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода распространяется только на сумму вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам на данный отчетный (налоговый) период.
После того как сумма резерва по сомнительным долгам рассчитана на отчетный (налоговый) период с учетом требований ограничения в размере 10 процентов она корректируется на остаток резерва (при его наличии) предыдущего отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 5 статьи 266 Кодекса. Полученная после этого корректировки сумма резерва по сомнительным долгам направляется на погашение убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 Кодекса.
Заместитель директора Департамента |
А.И. Иванеев |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/67
Текст письма официально опубликован не был