Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2004 г. N 03-05-01-05/30 О разъяснении налогового законодательства в отношении исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при заключении договора с иностранной компанией, не имеющей постоянных представительств в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 октября 2004 г. N 03-05-01-05/30

Вопрос: В 2003 году я заключила с юридическим лицом договор займа, в соответствии с условиями которого внесла в кассу юридического лица - Заемщика денежные средства в размере 300 000 (Триста тысяч) рублей. В качестве подтверждающих документов у меня имеются Договор займа, акт сверки и квитанции к приходно-кассовым ордерам.

В начале 2004 года я уступила право требования задолженности по договору займа третьему лицу - иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, посредством заключения договора цессии (уступки права требования). Стоимость переуступаемых прав, включая право требования выплаты процентов по договору займа, составила 309 000, 00 (Триста девять тысяч) рублей.

В связи с необходимостью представления в налоговый орган Декларации о доходах за 2004 год, прошу разъяснить:

1. Вправе ли я требовать от иностранной компании, купившей у меня право требования по договору цессии, выплатившей мне стоимость уступаемого права и не являющейся налоговым резидентом Российской Федерации, справки о доходах по форме 2-НДФЛ;

2. Вправе ли налоговый инспектор при приеме у меня Декларации о доходах за 2004 год и проведении камеральной проверки требовать справку по форме 2-НДФЛ (о выплате мне дохода) от иностранной компании, не являющейся налоговым резидентом РФ? Должна ли иностранная компания удерживать у меня налог на доходы физического лица? И вправе ли такая компания при расчете налога на доходы физического лица использовать вычет в сумме произведенных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.09.04 о разъяснении налогового законодательства в отношении исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при заключении договора с иностранной компанией и сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса только постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

Из вышеуказанного положения следует, что если деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации не образует постоянного представительства, такая организация не является налоговым агентом. Соответственно указанная организация не обязана исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога на доходы физических лиц.

Заполнение и представление Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ осуществляется только организациями, являющимися налоговыми агентами. Исходя из вышеизложенного, требования налоговых органов о предоставлении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ о получении дохода от иностранной компании, действующей на территории Российской Федерации без образования постоянного представительства, неправомерны.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев