Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2004 г. N 03-05-02-04/32 Об уплате единого социального налога при проведении лекций, семинаров и конференций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 октября 2004 г. N 03-05-02-04/32

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4, от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58, от 29 октября 2004 г. N 03-05-02-04/39

Вопрос: Общество "Знание" России, его организации и образовательные учреждения организуют и проводят лекции, семинары, конференции, а также используют другие формы распространения знаний.

Для реализации своих уставных целей и получения дохода от оказания образовательных и просветительских услуг привлекаются по договорам гражданско-правового характера высококвалифицированные преподаватели - нештатные лекторы из других городов и регионов, которым кроме обозначенного в договоре вознаграждения за услуги возмещаются транспортные расходы и расходы по проживанию в гостинице, подтвержденные соответствующими документами.

Используя разъяснения Минфина России, изложенные в письмах от 20.01.2003 г. N 04-04-04/4 и от 25.05.2004 г. N 04-04-04/58, организации нашей системы не начисляют ЕСН на суммы компенсаций расходов по проезду и проживанию вышеобозначенным преподавателям и лекторам, производимые отдельно от указанного в договорах вознаграждения.

Однако, в последнее время налоговые инспекции на местах (Челябинская обл., г. Череповец Вологодской обл.) отражают в актах налоговых проверок как нарушение, с соответствующим начислением пени и штрафов, невключение в объект налогообложения ЕСН компенсационных выплат (возмещение транспортных расходов и расходов по проживанию в гостинице), произведенных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Просим разъяснить правомерность невключения в состав сумм, подлежащих обложению Единым социальным налогом, возмещения фактических затрат исполнителя.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Правления Общественной организации "Общество "Знание" России" (далее - Общество) от 16.08.2004 N 1-10 об уплате единого социального налога при проведении лекций, семинаров и конференций и сообщает следующее.

Из письма следует, что для оказания образовательных и просветительских услуг Обществом заключаются гражданско-правовые договоры с нештатными лекторами из других городов и регионов, которым кроме обозначенного в договорах вознаграждения оплачиваются транспортные расходы и расходы по проживанию в гостиницах, подтвержденные соответствующими документами.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица.

Возмещая лекторам затраты по проезду и проживанию Общество фактически оплачивает стоимость услуг, оказанных им транспортными организациями и гостиницами.

Поскольку Общество оплачивает услуги, оказанные лекторам, по их проезду и проживанию в рамках гражданско-правовых отношений по оказанию лекторами для Общества образовательных услуг, такую оплату следует учитывать при определении налоговой базы по ЕСН вместе с остальной частью вознаграждения лекторов за оказанные ими образовательные услуги.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев