Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2004 г. N 03-05-01-04/43 О налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм, полученных в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 октября 2004 г. N 03-05-01-04/43

Вопрос: Я имею намерением# осуществить предоставленное мне ст. 34 Конституции РФ право на использование способностей и имущества для не запрещенной законом экономической деятельности путем внесения в качестве вкладчика (коммандитиста) денег, иного имущества в складочный капитал товарищества на вере с целью получения в дальнейшем части прибыли такого товарищества в качестве дивидендов, руководствуясь положениями Указа Президента РФ от 09.03.2004 N 314, Постановления Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 прошу проинформировать меня о единообразной финансовой политике в налоговой сфере относительно нижеследующего.

Правильно ли я понимаю, что установленная п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, подлежит применению в отношении получаемой вкладчиком (коммандитистом) согласно пп. 1 п. 2 ст. 85 ГК РФ части прибыли причитающейся на его долю в складочном капитале (дивиденды)?

Подлежит ли уменьшению налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении дивидендов, выплачиваемых мне как коммандитисту (вкладчику) коммандитного товарищества из его прибыли, на сумму моих фактических расходов, связанных с участием (вкладом) денег, иного имущества в уставной (складочный) капитал такого товарищества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 04.10.2004 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных в виде дивидендов, и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Как Вы правильно указываете в своем письме, в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса налоговая ставка в размере 6% применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Поскольку вкладчик товарищества на вере имеет право получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на его долю в складочном капитале, то такой доход приравнивается к дивидендам и его налогообложение производится в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса.

2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьей# 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.

Поскольку дивиденды, получаемые вкладчиком товарищества на вере, являются доходом от распределения прибыли товарищества, а не от продажи им своей доли или ее части в складочном капитале организации, оснований для получения имущественного налогового вычета в этом случае не имеется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев