Письмо Департамента налогообложения прибыли МНС РФ от 21 мая 2004 г. N 02-5-11/98@ "О разъяснении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

Департамент налогообложения прибыли, рассмотрев запрос, сообщает следующее.

Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано (согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса).

Статьей 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, учитывая, что банковская гарантия по кредитам банка напрямую не связана с приобретением основного средства, то расходы по указанной гарантии следует учитывать в составе внереализационных расходов.

Руководитель Департамента налогообложения прибыли действительный государственный советник налоговой службы РФ III ранга

К. Оганян