Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/68942 "О правомерности возмещения НДС"

Вопрос. При проведении камеральной проверки инспекцией было вынесено решение о необоснованности возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета (в счетах-фактурах не указан номер платежно-расчетного документа, неверно указан регистрационный номер ГТД).

Имеем ли мы право возместить из бюджета НДС в последующих периодах, если указанные в решении счета-фактуры будут исправлены продавцами в соответствии со статьей 169 НК РФ?

Ответ. В соответствии со статьей 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 02.12.2003 N 03-1-08/3481/15-АТ601 разъяснило, что, согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в Книге покупок.

Согласно пункту 29 Правил, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Таким образом, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут регистрироваться в Книге покупок до внесения продавцом исправлений, заверенных продавцом (подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации) с указанием даты внесения исправления.

В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в Книге покупок, покупатель сторнирует в Книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты внесения исправлений.

Исправления, внесенные продавцом в счет-фактуру, должны заверяться подписью продавца - руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления. Регистрация счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены.

Пунктом 7 Правил установлено, что покупатели ведут Книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, налогоплательщик-покупатель, в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный им в Книге покупок, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения).

При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения изменений).

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

Н.В. Желудова