Письмо МНС РФ от 21 сентября 2004 г. N 02-5-10/56 "О порядке учета акцизов по нефтепродуктам в составе расходов при исчислении налога на прибыль"

Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), у организации, имеющей свидетельство, приобретение нефтепродуктов в собственность признается объектом налогообложения акцизами.

Поскольку в данном случае сумма начисленного в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке акциза покупателю не предъявляется, то есть не может быть квалифицирована как поименованная в пункте 19 статьи 270 Кодекса сумма налога, то в соответствии с пунктом 4 статьи 199 Кодекса и подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса она подлежит учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма налога, исчисленная по установленной ставке от признанного по операции объекта налогообложения, учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль в том периоде, за который представляются расчеты (декларация) по соответствующему налогу, содержащие обороты по операции, приводящей к возникновению объекта налогообложения этим налогом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация - покупатель нефтепродуктов должна была начислить и отразить в налоговой декларации сумму акциза за декабрь 2003 года. В таком случае размер налоговой базы по налогу на прибыль может быть уменьшен на сумму причитающегося к начислению по операции получения нефтепродуктов акциза при составлении отчетности за 2003 год.

При этом сроки представления налоговой декларации по акцизам и сроки уплаты акциза в бюджет по итогам расчета значения не имеют.

В случае если в декларации по акцизам, представленной в феврале 2004 года за декабрь 2003 года, не будет отражен объект налогообложения по операции оприходования нефтепродуктов в декабре 2003 года, то учет этих сумм в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по итогам 2003 года будет признан неправомерным.

Руководитель департамента налогообложения прибыли Министерства РФ по налогам и сборам

К.И. Оганян