Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 октября 2004 г. N 24-11/70056 "Об уплате НДС по аренде муниципального имущества"

Вопрос. Обособленное подразделение нашей организация# арендует помещение в г. Костроме у администрации города, перечисляя сумму налога на р/с УФК МФ Костромской области в соответствии с договором аренды. В разделе 2.2 декларации по НДС "Расчет суммы налога, подлежащий перечислению налоговым агентом" нами указывается ИНН и КПП налогоплательщика - администрации г. Костромы. После уплаты налога мы берем данные суммы к возмещению и показываем в разделе 2.1 "Налоговые вычеты".

Просим разъяснить, правомерны ли наши действия? Возможна ли сдача двух налоговых деклараций по НДС: отдельно в г. Москву и как налоговый агент в г. Кострому?

Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного сомоуправления# в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные акты Российской Федерации" исключена статья 175 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по месту нахождения обособленных подразделений.

В связи с этим, начиная с оборотов за июль 2002 года, организации уплачивают налог по месту постановки на учет без распределения его по обособленным подразделениям.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 29.03.2004 N ОС-8-03/77 разъяснило, что основным документом, подтверждающим правильность исчисления налога на добавленную стоимость налоговым агентом по каждому арендованному объекту имущества является декларация по налогу на добавленную стоимость (разделы 1.2. и 2.2.), представляемая в налоговые органы по месту своего учета на основании пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса.

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N 3187, разделы 1.2 и 2.2 декларации заполняются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику-арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).

В связи с изложенным организация, арендующая помещения по месту нахождения своих обособленных подразделений, производит уплату налога на добавленную стоимость по месту своего учета в налоговых органах.

Заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве

Н.В. Желудова