Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/21 "О посреднических договорах при упрощенной системе налогообложения"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Согласно вышеуказанной статье Кодекса, доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, не учитываются при определении объекта налогообложения организациями.

Такие доходы включают, в частности, денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или аналогичное вознаграждение.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, определяя налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не вправе уменьшать полученные доходы на доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, так как прямого указания на это статья 346.15 Кодекса не содержит.

Вместе с тем при исчислении налоговой базы в целях единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, денежные средства, полученные налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по агентским или другим аналогичным договорам, учитываются применительно к порядку, установленному для организаций.

Таким образом, если по условиям агентского договора выручка от реализации услуг поступает в кассу агента, а затем перечисляется агентом принципалу за вычетом агентского вознаграждения, доходом от предпринимательской деятельности при определении объекта налогообложения у агента является сумма агентского вознаграждения, полученная агентом - индивидуальным предпринимателем от принципала.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев