Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2004 г. N 03-05-01-04/57 О налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 октября 2004 г. N 03-05-01-04/57

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2006 г. N 03-05-01-04/68

Вопрос: ОАО приобрело путевки в санаторий для своих работников, нуждающихся в лечении.

Санаторные путевки приобретены за счет внереализационных расходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так как данные затраты не уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ОАО посчитал, что стоимость путевок не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (лицам, выделенным путевки). Мнение местных налоговиков не совпадает с нашим.

Убедительно просим разъяснить конкретно в нашем случае: стоимость путевок освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц или нет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и сообщает следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Статья 217 Кодекса определяет виды доходов, при получении которых у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате этого налога. В частности, согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, возможность оплаты работодателем путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения без налогообложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц, связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата путевок.

С учетом вышеизложенного, стоимость путевок, оплаченных в счет внереализационных расходов организации при отсутствии у организации нераспределенной прибыли, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев