Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/56 Об определении налоговых ставок, в целях обложения налогом на доходы физических лиц граждан Литовской Республики, которые состоят с российским обществом в трудовых отношениях, и после окончания каждого рабочего дня возвращаются в Литовскую Республику, а на следующий день вновь прибывают в РФ на работу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/56

Вопрос: ООО является предприятием с иностранными инвестициями, в числе учредителей (участников) которых являются граждане Литовской республики. Указанные участники общества состоят с последним в трудовых отношениях, занимая должности предусмотренные штатным расписанием. Срок действия трудовых договоров с данными гражданами составляет 1 календарный год и соответствует сроку действия разрешения на право привлечения иностранной рабочей силы. Количество фактически отработанного иностранными гражданами рабочего времени указывается в соответствующем табели учета.

Согласно ст. 11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на ее территории не менее 183 в календарном году.

По каким ставкам с указанных работников необходимо удерживать налог на доходы физических лиц, в том числе полученных от долевого участия в деятельности организации в виде дивидендов, если после окончания каждого рабочего дня иностранные граждане возвращаются в Литовскую республику (так как место работы и место проживания находятся в непосредственной близости от государственной границы сопредельных государств), а на следующий день, вновь прибывают в Российскую Федерацию на работу.

Ответ: Как следует из письма, среди учредителей (участников) ООО есть граждане Литовской Республики, которые состоят с обществом в трудовых отношениях, занимая должности, предусмотренные штатным расписанием. Из запроса также следует, что после окончания каждого рабочего дня иностранные граждане возвращаются в Литовскую Республику, а на следующий день вновь прибывают в Российскую Федерацию на работу.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса, в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов. Данная ставка применяется как в доходам, полученным от трудовой деятельности (заработная плата), так и к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов.

Если физическое лицо признается резидентом Российской Федерации, то доходы, полученные от трудовой деятельности, подлежат налогообложению по ставке 13% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, для резидентов Российской Федерации, в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Также обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2005 года вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ, в соответствии с которым, в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов для резидентов Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов.

В соответствии со статьей 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, при этом гражданство физического лица не имеет значения.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации физического лица - иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте.

Если соответствующие отметки отсутствуют (не проставляются), в качестве доказательства времени нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. В частности, в этих целях можно использовать табель учета рабочего времени, заполняемый кадровой службой организации. Если в соответствии с табелем учета рабочего времени иностранные граждане находились в Российской Федерации более 183 дней, они могут считаться налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом необходимо иметь в виду, что налоговые резиденты облагаются по доходам, полученным как из источников в Российской Федерации, так и в иностранных государствах.

Иностранные граждане, состоящие на 1 января 2001 г. в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Уточнение налогового статуса физического лица - иностранного гражданина производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев