Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2004 г. N 03-05-02-04/39 О налогообложении единым социальным налогом сумм возмещения агентам, осуществляющим деятельность по договорам гражданско-правового характера, затрат на проезд

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2004 г. N 03-05-02-04/39

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2003 г. N 04-04-04/4, от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58, от 12 октября 2004 г. N 03-05-02-04/32

Вопрос: Тысячи страховых агентов работают по заключенным с ними договорам гражданско-правового характера (далее - Договор).

В соответствии с Договором агентам за выполняемую ими работу выплачивается вознаграждение в размере и порядке, установленном в Положении, утвержденном локальными нормативно-правовыми актами организации. Размер вознаграждения зависит от суммы взносов, полученных от страхователей по заключенным с ними договорам страхования.

Вознаграждение, выплачиваемое агентам, согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ является объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН).

В то же время, учитывая разъездной характер работы агентов, им возмещаются затраты на проезд при наличии документов, подтверждающих фактические издержки, связанные с разъездами. Поскольку эти суммы, выплачиваемые агентам, не являются вознаграждением за работу, то, по мнению ОАО, они не подлежат налогообложению ЕСН.

Во избежание недоразумений с налоговыми службами ОАО просит рассмотреть возможность подтверждения изложенной позиции по определению налоговой базы при исчислении ЕСН.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.08.2004 N 19869/03хк по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм возмещения агентам, осуществляющим деятельность по договорам гражданско-правового характера, затрат на проезд и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Сумма возмещения затрат на проезд, произведенных агентом в ходе осуществления своей деятельности, является, по существу, дополнительным вознаграждением агента за оказываемые им по гражданско-правовому договору услуги и подлежит включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев