Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/93 Об обложении налогом на прибыль сумм переборов по платежам за теплоэнергию, не подлежащих перечислению по агентскому договору и образующихся в результате нерегулярности платежей и разниц в тарифах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/93

Вопрос: Основным видом деятельности ЗАО является управление эксплуатацией жилого фонда (Код ОКВЭД 70.32.1).

ЗАО оказывает собственникам жилых помещений услуги по техническому обслуживанию Жилого дома, а также агентские услуги по обеспечению теплоэнергией (по договору с ОАО "Мосэнерго").

Все расчеты за теплоэнергию производятся в соответствии с "Порядком расчетов за тепловодоснабжение", утвержденным Постановлением Правительства г. Москвы от 26.12.2000 г. N 1009, а также Постановлением РЭК г. Москвы от 08.12.2003 г. N 79 "Об установлении тарифов на электрическую и тепловую энергию, отпускаемую ОАО "Мосэнерго" потребителям г. Москвы в 2004 г.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса, в частности... доходы, полученные в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (за исключением агентского вознаграждения).

Руководствуясь нормами НК РФ, при определении объекта налогообложения, ЗАО не учитывает денежные средства, полученные от собственников жилых помещений на обеспечение жилого дома теплоэнергией. (Оплата производится по ставкам, утвержденным РЭК г. Москвы). В то же время из-за разницы в тарифах и нерегулярностью платежей у ЗАО в течение года могут образовываться как недоборы по платежам за теплоэнергию, так и переборы.

"Порядком расчетов за тепловодоснабжение" предусмотрено, что при выявлении переборов, "сумма переборов направляется на компенсацию недоборов прошлых лет, а при отсутствии таковых - резервируется для дальнейших взаиморасчетов".

Просим разъяснить, вправе ли организация по окончании налогового периода, переводить выявленную сумму переборов в качестве резерва для расчетов с ресурсоснабжающими организациями на следующий период или обязана включить ее в налогооблагаемую базу в качестве доходов за предыдущий период?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация вправе создавать только те резервы, учитываемые при налогообложении прибыли, которые поименованы в указанной главе Кодекса. Резерв для расчета с ресурсоснабжающими организациями в главе 25 Кодекса не указан, и отчисления в данный резерв налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Согласно статья 247# объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Таким образом, суммы переборов по платежам за теплоэнергию, не подлежащие перечислению по агентскому договору, образующиеся в результате нерегулярности платежей и разниц в тарифах, подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев