Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/110 Об учете расходов в связи с направлением работников на места производства работ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/110

Вопрос: В связи с отменой постановления Министерства труда Российской Федерации от 29 июня 1994 года N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ, за постоянную работу # пути на территории Российской Федерации" постановлением Минтруда России от 26.04.2004 г. N 60 "О признании утратившим силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации", прошу разъяснить:

1. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли, возмещаемые расходы при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы:

- надбавки взамен суточных, установленные коллективным договором;

- расходы за проживание;

- расходы по проезду от места постоянной работы до места производства работ и обратно.

2. Какими документами следует оформлять направление таких работников на места производства работ.

3. Если указанные расходы принимаются для целей налогообложения прибыли то, относятся ли они к "прочим расходам" (статья 264 НК).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Разделом VII "Гарантии и компенсации" Трудового кодекса Российской Федерации не предусмотрен такой вид гарантий и компенсаций как возмещение расходов при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В этой связи, возмещаемые расходы при направлении работников на строительство объектов, находящихся вне места постоянной работы, не относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, перечень которых установлен статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Однако в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 Кодекса).

К расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся, в частности, виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи 255 Кодекса).

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, учитывая особенности строительства, которое осуществляется вне места постоянной работы, в том случае, если возмещаемые расходы при направлении работников на строительство данных объектов предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, они, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев