Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201 О принятии к вычету сумм НДС по расходам на рекламу, нормируемых в целях исчисления налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2009 г. N 03-07-11/285

Вопрос: Просим разъяснить ситуацию по следующему вопросу: каким образом следует производить вычет НДС при осуществлении расходов на рекламу, нормируемых в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пунктом 4 (пятый абзац) статьи 264 НК РФ? Для наглядности приведем пример в следующей таблице:

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Выручка за месяц (руб)	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000	1000
Выручка нарастающим итогом (руб)	1000	2000	3000	4000	5000	6000	7000	8000	9000	10000	11000	12000
Расходы на рекламу, нормируемые в целях исчисления налога на прибыль (руб), всего				300 + 54 (18% НДС) счет-фактура есть
На уменьшение прибыли (нарастающим итогом 1% от выручки), руб				40	50	60	70	80	90	100	110	120
НДС к вычету за месяц				7,20	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80

Из таблицы видно, что в апреле организация произвела расходы на рекламу, нормируемые в целях исчисления налога на прибыль, в размере 300 (руб) + 54 (руб) 18% НДС. Так как отчетным и налоговым периодом по НДС у предприятия является месяц, то по итогам апреля, месяца, когда предприятие получит счет-фактуру, оно может предъявить к вычету по НДС сумму 7=20 (руб). (18% от суммы затрат на рекламу, нормируемую в размере 40 (руб (1% от выручки в 4000=00 (руб) нарастающим итогом за январь - апрель).

Может ли предприятие в дальнейшем предъявлять НДС к вычету в последующих месяцах (с мая по декабрь) по 1=80 (руб)? Каким образом отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, в декларациях? Просим Вас дать разъяснение по вышеприведенным вопросам.

Ответ: В связи с вашим письмо по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по расходам на рекламу, нормируемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам. При этом согласно пункту 7 данной статьи Кодекса в случае, если для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы принимаются по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам. В случае, если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к таким расходам, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то такие суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются. При этом на основании пункта 49 статьи 270 главы 25 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова