Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/109 О списании с учета амортизируемого имущества и передаче списанного в учетах и выведенного из эксплуатации объекта сторонним специализированным службам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/109

Вопрос: До 2002 года нашим предприятием, имевшим на балансе жилой дом, осуществлялся (кроме основного) и вид деятельности "эксплуатация жилищного фонда". Однако, имевшаяся экономическая выгода (доходы) от эксплуатации была недостаточна для целесообразности дальнейшего ее осуществления.

В 2002 г. было принято решение о прекращении такой деятельности, выведении из эксплуатации предприятием и ликвидации в бухгалтерском и налоговом учетах предприятия (списании) основных средств этого вида деятельности - жилого дома - для дальнейшей его эксплуатации сторонними специализированными службами.

Т.к. по критериям ст. 256 НК объект являлся амортизируемым имущество (находился в собственности, приносил экономическую выгоду (доходы) в виде квартплаты, срок его эксплуатации явно более 1 года), в соответствии с действующим порядком был составлен акт списания с учета амортизируемого имущества - первичный документ, согласно налоговому кодексу, документально подтверждающий расходы предприятия и служащий основанием для записей в налоговом учете предприятия. Причина списания - моральный износ (нецелесообразность дальнейшей эксплуатации).

Списание (ликвидация выводимого из эксплуатации объекта в учете) осуществлено в рамках вида деятельности "эксплуатация жилфонда" Списание было последней фазой эксплуатации, последней хозяйственной операцией указанной деятельности - деятельности экономически обоснованной, т.к. стабильный доход от нее в виде квартплаты существовал.

Только после окончания процесса списания объект перестает существовать в учетах предприятия и именно по этой причине законодатель признал убытки при списании в т.ч. и недоначисленную амортизацию легитимным, экономически обоснованным расходом в целях гл. 25 НК.

Сам процесс списания поэтому не может рассматриваться как отдельный вид деятельности с экономической выгодой или без таковой.

В соответствии с особенностями налогового учета амортизируемого имущества, предусмотренными налоговым кодексом, (в данном случае - для выбытия из эксплуатации - п. 8 ст. 265 НК РФ), документально подтвержденные (актом списания) и экономически обоснованные (видом деятельности) расходы в установленном порядке были отражены в налоговом учете предприятия.

Налоговый кодекс не ставит в зависимость принятие или непринятие в налоговом учете в целях гл. 25 НК РФ расходов, связанных с ликвидацией выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества от каких либо# причин выбытия, выведения амортизируемых объектов налогового учета из эксплуатации, в т.ч. и от причин, вызвавших ликвидацию объекта в учете в нашем случае.

В дальнейшем, через какой-то промежуток времени, по совершенно другому первичному документу (акту передачи) происходит совершенно другая операция - передача списанного в учетах и выведенного из эксплуатации комбинатом объекта РЭУ муниципалитета как специализированной службе по эксплуатации жилья. Эту операцию в полном соответствии с НК мы и не отражали в расходах по гл. 25 НК.

Никаких нарушений Налогового кодекса при отражении в налоговом учете упомянутых операций комбинат, по нашему мнению, не совершал.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ прошу подтвердить правильность наших действий в описаной# ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 срок полезного использования жилых зданий свыше 30 лет.

Исходя из вашего письма и дополнительных материалов к нему строительство жилого дома было закончено в 2000 г.

Таким образом, по нашему мнению, оснований для списания жилого дома в 2002 году не было.

Кроме того, в соответствии с статьей 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. То есть убытки предприятия, сложившиеся от передачи жилого дома не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев