Письмо МНС РФ от 19 марта 2004 г. N 03-3-06/724/32 "О налоге на добавленную стоимость"

Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Обложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации регламентируются положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Экспортируемыми товарами являются товары, которые помещены на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта.

До момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории Российской Федерации товары, перевозимые по территории Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров.

Действующие нормы Кодекса не предусматривают применение налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта.

Следовательно, покупатели, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта, уплачивают налог на добавленную стоимость поставщикам указанных работ (услуг).

Покупатели, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуги) по транспортировке товаров, помещенных на территории России под таможенный режим экспорта, налог на добавленную стоимость по таким работам, услугам не уплачивают.

Что касается применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиками, осуществляющими работы, услуги, связанные с перевозкой железнодорожным транспортом товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта, то для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов они представляют в налоговые органы документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.

В частности, железные дороги, оказывающие услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в соответствии с положениями пункта 5 статьи 165 Кодекса представляют в налоговые органы:

- выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, на счет железной дороги с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Кодекса;

- копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров". При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, судами через морские порты - копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров", а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта.

Указанный порядок обложения налогом на добавленную стоимость распространяется и на российских налогоплательщиков, оказывающих услуги по транспортировке товаров железнодорожным транспортом иностранным лицам.

Вместе с тем следует отметить, что документом, закрепляющим договоренность между российским продавцом и иностранным покупателем об особенностях купли-продажи работ, услуг (включая урегулирование спорных вопросов), является контракт.

Следовательно, спорные вопросы между покупателем и продавцом могут быть урегулированы либо путем осуществления взаиморасчетов между договаривающимися сторонами, либо в судебных органах.

Руководитель Департамента косвенных налогов - советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Н.С. Чамкина