Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/147 Об учете суммовых разниц при определении налоговой базы по налогу на прибыль у займодавца

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/147

Вопрос: Организация заключила договор займа денежных средств, где она является займодавцем. В договоре займа прописано, что валюта договора - доллары США, валюта платежа - рубли.

На дату осуществления операций по возврату займа и процентов по нему возникают разницы (как положительные, так и отрицательные), образовавшиеся вследствие изменения курса доллара США (между курсом доллара США на дату возникновения обязательства по займу и курсом доллара США на дату прекращения обязательства по займу).

Просим разъяснить вашу позицию по вопросу определения правовой природы разницы, образовавшейся вследствие осуществления указанной операции у заимодавца.

Включается ли вышеуказанные разницы в состав внереализационных расходов/внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль у заимодавца? А также просим вас дать разъяснение о порядке учета данной хозяйственной операции в налоговом учете.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 20.09.2004 г. N 7119 и сообщает следующее.

Согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, при заключении договора займа, заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Как следует из письма, в соответствии с заключенным договором займа, одна организация (кредитор) представляет другой организации (заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре в долларах США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день перечисления денежных средств. Возврат суммы займа также производится в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на день возврата денежных средств.

В подпункте 11.1 статьи 250 Кодекса и подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях применения положений главы 25 Кодекса приведены понятия суммовой разницы.

Учитывая данные понятия, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору, не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и, учитывать для целей налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса.

Моментом возникновения подобных расходов в соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).

В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (пункт 6 статьи 271 Кодекса).

Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты, учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходах соответственно.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев