Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/91 О порядке исчисления налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/91

Вопрос: В связи с неясностью налогового законодательства просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Согласно разъяснениям МНС РФ (Письмо от 12 сентября 2001 г. N 01-3-03/1156-Э915), при приобретении (продаже) валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным Банком России, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса по ставке 13%. По окончании отчетного года по физическим лицам, с которых удержан и перечислен налог, предоставляются сведения в налоговые органы (в т.ч., паспортные данные).

Просим Вас разъяснить, как следует действовать Банку в подобных ситуациях после 16.06.2004 г., когда вступил в силу закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ, так как указанным законом (ст. 11) не допускается требовать идентификации личности (т.е. паспортные данные) при совершении валютно-обменных операций, что делает невозможным подать сведения об этом физическом лице в налоговые органы?

2. Согласно ст. 170 п. 5 НК РФ, банки "имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам)". В то же время, согласно ст. 272 НК РФ (Банк определяет расходы и доходы по методу начисления), расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которым они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

В связи с этим, просим Вас разъяснить, вправе ли Банк включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС - как уплаченные, так и причитающиеся к уплате (согласно условиям заключенных договоров) поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящиеся к этому отчетному (налоговому) периоду, до момента получения Банком от поставщиков соответствующих счетов-фактур по приобретаемым товарам (работам, услугам)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Европейского расчетного банка от 20.10.04 N 16-02-02/1903 и по вопросу исчисления налога на прибыль организаций сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, до получения соответствующих счетов-фактур расходы в виде уплаченных и причитающихся к уплате сумм НДС согласно указанным положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса не являются документально подтвержденными и в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев