Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-04-11/208 О выставлении комиссионером счетов-фактур по услугам, оказываемых комитенту в рамках исполнения комиссионного поручения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 ноября 2004 г. N 03-04-11/208

Вопрос: Закрытое акционерное общество просит дать разъяснения по следующей ситуации:

Организация является комиссионером по договору комиссии, согласно которому комиссионер заключает от своего имени сделки по реализации товара комитента. При выполнении этого комиссионного поручения комиссионер несет расходы, в частности: расходы на переупаковку товара при предпродажной подготовке, расходы на рекламу и т.п., которые возмещаются комитентом по ежемесячным отчетам комиссионера.

В декабре 2003 года организация-комиссионер закупила материалы, уплатив за них цену с НДС по ставке 20% для переупаковки товара, как собственного, так и комиссионного, и оприходовала материалы себе на склад, а в бухгалтерском учете на счет 10. Частичный расход данных материалов в декабре был только на переупаковку собственного товара. Остаток указанных материалов был израсходован комиссионером на переупаковку комиссионного товара в январе 2004 г.

Указанные расходы, согласно договору комиссии, были включены в отчет комиссионера за январь 2004 г. и перевыставлены комитенту. При этом организация (комиссионер) выставила комитенту счет-фактуру на перевыставленные расходы, содержащую указанные выше расходы со ставкой НДС 20% (т.е. со ставкой НДС, которую комиссионер заплатил при приобретении материалов). Однако комитент считает, что комиссионер должен перевыставить данные расходы, со ставкой НДС 18%, т.к. материалы были израсходованы нами в январе 2004 г., когда ставка НДС стала 18%.

Организация-комиссионер руководствовалась в своих действиях ст. 128 ГК РФ, согласно которой деньги являются имуществом, также как и материалы, статьей 1001 ГК РФ, которая предусматривает возмещение расходов комиссионера комитентом, т.е. комиссионер расходует свое имущества на исполнение комиссионного поручения (деньги - оплачивая транспортные расходы, материалы - переупаковывая - товар и т.д., а комитент по отчету комиссионера возмещает их.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Правильно ли организация-комиссионер в январе 2004 года перевыставила счет-фактуру по израсходованным ею на выполнение комиссионного поручения материалам, закупленным в декабре 2003 г. со ставкой НДС 20%?

2. Если счет-фактура по перевыставленным комитенту расходам комиссионера содержит не правильную# ставку НДС 20%, что делать с разницей между уплаченным за приобретенные материалы НДС (20%) и НДС по перевыставленным комитенту расходам (18%)?

Ответ: Департамента# налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам выставления в 2004 году комиссионером счетов-фактур по услугам, оказываемых комитенту в рамках исполнения комиссионного поручения, и сообщает следующее.

Как следует из вашего письма, в рамках исполнения комиссионного поручения ваша организация-комиссионер оказывает комитенту услуги по переупаковке комиссионного товара с использованием собственных материалов. При этом на основании статьи 1001 Гражданского кодекса Российский комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения оплачивает комиссионеру указанные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 данной статьи при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при оказании комиссионером комитенту в 2004 году услуг по переупаковке комиссионного товара счета-фактуры по таким услугам должны выставляться комитенту комиссионером с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, действующей с 1 января 2004 года.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным комиссионером в 2003 году со ставкой налога в размере 20 процентов, и использованным при оказании вышеназванных услуг, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса указанные суммы налога принимаются к вычету после 1 января 2004 года в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова