Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/222 "Об уплате НДС со строительно-монтажных работ организациями, переведенными на уплату ЕНВД"

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления организацией, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 159 главы 21 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса, выполнение строительно-монтажных работ не предусмотрено. Поэтому, при проведении собственными силами строительства и (или) реконструкции магазина, предназначенного для осуществления розничной торговли, по которой организация является налогоплательщиком единого налога, организации следует в общеустановленном порядке исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

На основании пункта 6 статьи 171 главы 21 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам. При этом согласно пункту 5 статьи 172 главы 21 Кодекса указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств) и с момента начисления по нему амортизации, то есть согласно абзацу второму пункта 2 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект введен в эксплуатацию.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по строительно-монтажным работам для собственного потребления, определяется как разница между суммой налога, исчисленной исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.

Что касается суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по объекту, завершенного капитальным строительством (магазин), то согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании вышеуказанного пункта 4 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса организация, являющаяся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности по розничной торговле, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не признается, и, соответственно, эти операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Учитывая изложенное, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по законченному капитальному строительством магазину, предназначенному для осуществления операций розничной торговли, по которым организация не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, вычету не подлежит.

Заместитель руководителя департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова