Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/66 Об определении доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав при переходе на упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/66

Вопрос: Просим дать разъяснение по следующему вопросу.

Предприятие ООО с 01.01.2004 г. применяет УСНО. В налоговой декларации за 1-ый квартал по строке 010 "Сумма полученных доходов" указана сумма 8491055 руб., которая состоит из:

1. денежные средства - 7077591,63 руб., полученные в период применения общего режима налогообложения за 2003 г. в оплату по договорам, которые будут завершены после перехода на УСНО,

2. доходы, полученные в 1-ом квартале 2004 г. - 1413463,83 руб.

Просим разъяснить, учитываются ли при переходе с УСНО на общий режим налогообложения суммы авансовых денежных средств, полученных в период применения общего режима налогообложения (т.е. в 2003 г.) в размере 7077591,63 руб. Согласно НК ст. 346, п. 13, пп. 4 переход с УСНО на общий режим налогообложения происходит при превышении ДОХОДА 15 млн. руб.

Мы понимаем это положение таким образом, что авансовые платежи (т.е. денежные средства, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода УСНО), полученные в 2003 г. включаются для налогообложения, но доходом не являются и не учитываются в доходах отчетного периода в пределах 15 млн. рублей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 11.11.2004 г. сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав определяют с учетом положений статьи 249 Кодекса. Пунктом 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Под реализацией товаров (работ, услуг), согласно п. 1 статьи 39 Кодекса, понимается передача на возмездной или, в случаях, предусмотренных Кодексом, на безвозмездной основе, права собственности на них.

В соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 346.25 Кодекса, организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения включают в налоговую базу по единому налогу на дату перехода ранее полученные суммы авансов и предоплаты.

Указанные суммы авансов (предоплаты) должны учитываться при определении предельного объема выручки от реализации, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения по мере выполнения договорных обязательств на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев