Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166 О порядке учета при налогообложении средств, направленных на замену отдельных деталей компьютерной техники

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В процессе эксплуатации компьютера нашей организацией произведена замена отдельных его деталей на аналогичные, более современной модификации, например, ЭЛТ-монитор заменен на жидкокристаллический.

Причинами послужили две различные ситуации:

1. Выход из строя (поломка) этих деталей.

2. Моральный износ отдельных элементов компьютера, в результате замены которых изменились его эксплуатационные характеристики.

В обоих случаях функции компьютеров, как инвентарных объектов, изменений не претерпели.

Относится ли каждая из этих операций к текущему ремонту основного средства или это его модернизация?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке учета при налогообложении средств, направленных на замену отдельных деталей компьютерной техники, и сообщает следующее.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования компьютеров составляет от трех до пяти лет включительно (компьютеры входят в третью амортизационную группу).

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.

Расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызваны необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Указанные расходы, при условии, что изменение эксплуатационных характеристик компьютера не приводит к изменению его функционального назначения, относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном статьей 260 Кодекса.

Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизаций. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 257 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев