Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/110 О налогообложении заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск, заработной платы за дни вынужденного прогула, компенсация морального вреда по заключенному между работником и работодателем мирового соглашения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/110

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/30

Вопрос: При рассмотрении трудового спора в суде заключено мировое соглашение между работодателем и работником, в связи с которым подлежат выплате работнику:

- Заработная плата за 1 месяц

- Компенсация за неиспользованный отпуск

- Заработная плата за дни вынужденного прогула

- Компенсация морального вреда

Убедительно прошу Вас дать письменную консультацию по следующему вопросу: Подлежат ли налогообложению НДФЛ и ЕСН указанные выплаты?".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.09.2004 по вопросу налогообложения сумм, выплаченных физическому лицу на основании судебного решения, и сообщает следующее.

1. Единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыми налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом, согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в состав расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.

Таким образом, заработная плата за 1 месяц, заработная плата за время вынужденного прогула, компенсация за неиспользованный отпуск включаются в состав расходов по оплате труда и подлежат обложению единым социальным налогом.

Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за причиненный моральный вред по решению суда, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то она не подлежит обложению единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

2. Налог на доходы физических лиц.

Выплата суммы заработной платы за 1 месяц, а также за время вынужденного прогула непосредственно связана с осуществлением работником деятельности на территории Российской Федерации, и в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 209 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, и сумма заработной платы за 1 месяц, а также за время вынужденного прогула подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, суммы компенсации за неиспользованный отпуск подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Поскольку компенсация расходов по проезду к месту использования отпуска не предусмотрена статьей 217 Кодекса, то такие суммы также подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Выплата суммы компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Российской Федерации, в соответствии со статьей 208 Кодекса признается доходом от источников в Российской Федерации, и, в связи с этим, исходя из положения пункта 1 статьи 209 Кодекса, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению компенсации связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Таким образом, суммы компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента

А.И. Иванеев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.

Заработная плата за 1 месяц, заработная плата за время вынужденного прогула, компенсация за неиспользованный отпуск включаются в состав расходов по оплате труда и подлежат обложению ЕСН (ст. 255 НК РФ).

Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за причиненный моральный вред по решению суда, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то она не подлежит обложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Выплата суммы заработной платы за 1 месяц, а также за время вынужденного прогула относится к доходам, полученным от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц").

Доходы от источников в РФ являются объектом налогообложения НДФЛ, и сумма заработной платы за 1 месяц, а также за время вынужденного прогула подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов МСУ компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, суммы компенсации за неиспользованный отпуск подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Сообщается, что сумма компенсации расходов, по проезду к месту использования отпуска подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях

Также сообщается, что суммы компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст.217 НК РФ).