Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/216 О применении налога на добавленную стоимость при выделении из бюджета денежных средств на возмещение расходов в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/216

Вопрос: По смыслу пункта 2 статьи 154 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот отдельным категориям граждан в соответствии с федеральными законами, не включаются в налоговую базу, т.е. НДС не облагаются.

На практике возникают ситуации, когда НДС входит в тариф на услуги предприятия, и, таким образом, объем льгот, заявленных предприятием к возмещению, включает в себя НДС.

Статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Фактической ценой реализации услуг предприятия для категорий граждан, имевших в соответствии с федеральными нормативными правовыми актами льготы, является определенный этими актами процент от стоимости услуги (суммы фактически уплаченные гражданами за оказанные услуги). Остальная часть стоимости услуги, которые предприятие заявляет к возмещению из бюджета (заявленные требования), согласно вышеуказанной статье 154, в налогооблагаемую базу по НДС не включаются. Следовательно, убытков от уплаты НДС на сумму заявленных требований у предприятия не возникает и предприятие получает необоснованную прибыль на сумму НДС от заявленных требований.

В связи с вышеизложенным, Министерство просит разъяснить вопрос о правомерности предъявления к возмещению налога на добавленную стоимость в составе расходов, связанных с предоставлением льгот согласно действующему федеральному законодательству в случае, если указанный налог входит в состав тарифа на услуги.

Ответ: В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость при выделении из бюджета денежных средств на возмещение расходов в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Однако, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются также суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В связи с этим указанные денежные средства, направляемые из бюджета организациям в связи предоставлением льгот отдельным категориям граждан, следует рассчитывать с учетом налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова