Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 3521/04 В соответствии с нормами НК РФ по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке ноль процентов, вычеты производятся в форме возмещения, на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговой инспекцией представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям ст. 165 Кодекса

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 3521/04

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему постановлению

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Яковлева В.Ф.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бойкова О.В., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Горячевой Ю.Ю., Иванниковой Н.П., Козловой А.С., Козловой О.А., Наумова О.А., Ренова Э.Н., Савкина С.Ф., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юхнея М.Ф. -

рассмотрел заявление общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительное предприятие "Курс" о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N А76-7551/03-38-277 Арбитражного суда Челябинской области.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительное предприятие "Курс" - Семененко Т.Ю.;

от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Копейску - Вергилес А.В., Дубинин М.Ю., Елина Н.В.

Заслушав и обсудив доклад судьи Горячевой Ю.Ю., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Машиностроительное предприятие "Курс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Копейску (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными ее требования от 28.01.2003 N 72 об уплате 445 287 рублей 23 копеек недоимки по налогу на добавленную стоимость, решения от 19.02.2003 N 33 о взыскании указанной недоимки, а также об обязании возвратить 261 038 рублей 06 копеек взысканного в счет недоимки налога с начислением 13 428 рублей 95 копеек процентов.

Разногласия между налоговой инспекцией и обществом о наличии у последнего недоимки по налогу на добавленную стоимость возникли по итогам декабря 2002 года. Они связаны с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о порядке исчисления налога по декларации по налоговой ставке 0 процентов в случае, когда отражаемая в этой декларации сумма налога к уплате в бюджет превышает сумму налоговых вычетов по операциям, в отношении которых представлены подтверждающие налоговую ставку 0 процентов документы.

За указанный налоговый период общество подало 20.01.2003 в налоговую инспекцию общую декларацию по налогу на добавленную стоимость с начислением по ней к уплате в бюджет 283 496 рублей налога, а также декларацию по налоговой ставке 0 процентов, где отражены 1 109 573 рубля налога к уплате в бюджет с экспортных авансов и 743 687 рублей налоговых вычетов по операциям, в отношении которых представлены подтверждающие налоговую ставку 0 процентов документы.

К этому моменту на лицевом счете общества числилось 947 781 рубль 77 копеек переплаты по налоговым платежам, подтвержденной актом сверки от 31.12.2002 с налоговой инспекцией.

Определяя общую сумму налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 года по двум декларациям, общество рассчитало ее за минусом переплаты и вычетов по операциям, в отношении которых представлены подтверждающие налоговую ставку 0 процентов документы (283 496 рублей + 1 109 573 рубля - 947 781 рубль 77 копеек - 743 687 рублей). В результате определения суммы налога этим способом задолженность бюджета перед обществом составила 298 399 рублей 77 копеек, поэтому общество по итогам декабря 2002 года налог не уплатило.

Налоговая инспекция произвела расчет налога на добавленную стоимость по тем же декларациям общества иначе: без его уменьшения на сумму вычетов по операциям, в отношении которых представлены подтверждающие налоговую ставку 0 процентов документы. По мнению налоговой инспекции, подлежащий уплате в бюджет налог может быть уменьшен на сумму подобных вычетов лишь по результатам проверки ею налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов в порядке и в срок, установленные для возмещения налога на добавленную стоимость статьей 176 Кодекса.

При таком исчислении суммы налога на добавленную стоимость (283 496 рублей 1 109 573 рубля - 947 781 рубль 77 копеек) задолженность общества по данному налогу перед бюджетом по итогам декабря 2002 года составила 445 287 рублей 23 копейки.

В связи с изложенным налоговая инспекция направила обществу требование от 28.01.2003 N 72 об уплате недоимки в указанной сумме, а затем приняла решение от 19.02.2003 N 33 о взыскании этой недоимки. Во исполнение данного решения с расчетных счетов общества по инкассовым поручениям от 24.03.2003 N 368, 395 были списаны 261 038 рублей 06 копеек.

Не согласившись с упомянутыми актами налоговой инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Решением суда первой инстанции от 31.07.2003 требования общества удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 18.09.2003 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 11.12.2003 решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменил и в удовлетворении требований общества отказал. Руководствуясь положениями статей 166, 171 и 172 Кодекса, он согласился с налоговой инспекцией в том, что вычеты по операциям, в отношении которых налогоплательщик представляет подтверждающие налоговую ставку 0 процентов документы, производятся по результатам проверки декларации налоговой инспекцией в порядке и в срок, установленные для возмещения налога статьей 176 Кодекса.

В заявлении о пересмотре в порядке надзора названного постановления суда кассационной инстанции, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, общество просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение этой судебной инстанцией норм материального права, нарушающее единообразие практики арбитражных судов.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что оспариваемое постановление суда кассационной инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, названы в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанным в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 Кодекса определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 166 Кодекса сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Пункт 3 статьи 172 Кодекса устанавливает, что вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся на основании отдельной налоговой декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 176 Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, приведенных в статье 165 Кодекса. В течение трех месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Следовательно, по операциям, облагаемым в силу подпунктов 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, вычеты производятся в форме возмещения, на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговой инспекцией представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям статьи 165 Кодекса.

Таким образом, положения налогового законодательства истолкованы и применены судом кассационной инстанции правильно и его постановление является законным и обоснованным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 1 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.2003 по делу N А76-7551/03-38-277 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительное предприятие "Курс" оставить без удовлетворения.

Председательствующий

В.Ф. Яковлев