Приложение. Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции

Приложение
к приказу Минсельхоза РФ
от 14 декабря 2004 г. N 537

Методические рекомендации
по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции

Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции разработана# Государственным научным учреждением "Всероссийским научно-исследовательским институтом жиров" Российской' академии сельскохозяйственных наук (ВНИИЖ) совместно с работниками промышленности.

В разработке инструкции приняли участие:

От ВНИИЖ - Лисицын А.Н, Быкова С.Ф., Лишаева Л.Н, Турчина Т.Н., Назарова Н.И., Кириллова О.В., Делъцова Л.В.

от Минсельхоза РФ - Фастова Е.В., Елисеева Н.В., Ларина Т.П.

От организаций масложировой промышленности - Байраченко В.В., Шевченко В.М., Полозов Ю.И., Исаева В.В., Ерешко А.С., Бережной В.Н, Севрук Е.А., Русакова М.М., Худолей О.В., Кабалдина Т.Г., Балканова Л.А., Вивдыченко Т.П, Казанцева Л.Г., Понина В.А., Петрова Л.С., Ходалева М.Ю., Шабельникова Л.М.

Эксперт-консультант - Соркин Э.В.

I. Общие положения

Настоящие Методические рекомендации предназначены для использования в работе экономических и бухгалтерских служб организаций и их подразделений, вырабатывающих масложировую продукцию, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности.

Ведение настоящих Методических рекомендаций связано с необходимостью приведения отраслевой нормативной документации по учету состава затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в масложировой промышленности в соответствие с новыми законодательными актами и нормативными документами, принятыми на правительственном уровне во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283.

Настоящие Методические рекомендации разработаны взамен "Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях масложировой промышленности", утвержденной Минсельхозом РФ 10.12.92, "Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, на предприятиях масложировой промышленности", утвержденной Комитетом пищевой и перерабатывающей промышленности Российской Федерации 29.12.93, а также "Инструкции по учету и калькулированию себестоимости масложировой продукции при переработке давальческого сырья", утвержденной Департаментом по пищевой и перерабатывающей промышленности Минсельхозпрода РФ 14.02.96.

Настоящие Методические рекомендации составлены с учетом требований положений по бухгалтерскому учету: "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и др., а также отдельных положений действующего в настоящее время Налогового кодекса РФ.

1.1. Целью учета затрат на производство масложировой продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, которая включает :

- информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами и определению себестоимости готовой продукции: растительного масла, маргарина, мыла и т.д., выполненных работ, оказанных услуг по переработке, хранению сырья и т.д.;

- данные для оценки и анализа выполнения планируемых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

- для экономического обоснования прогнозов и достижения иных целей управления организацией.

1.2. На основании настоящих Методических рекомендаций организации, вырабатывающие масложировую продукцию в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат и по экономическим элементам и могут разрабатывать внутренние положения, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости масложировой продукции, выполняемых работ и услуг.

1.3. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, основных средств, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

1.4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 года, N 1790).

Затраты, формирующие затраты на производство масложировой продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной деятельности имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной полике организации, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.

1.5. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (технологическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работы, оказанной услугой.

1.6. В состав масложировой промышленности включаются как организации, вырабатывающие несколько видов целевой продукции: масложиркомбинаты, жиркомбинаты, так и организации, вырабатывающие по одному виду: либо масло растительное, либо маргариновую продукцию, либо саломас, либо майонез, либо моющие средства, либо другие виды масложировой продукции.

Учетными единицами в основном производстве организаций, вырабатывающих масложировую продукцию, являются маслодобывающие, рафинационные, гидрогенизационные, маргариновые и майонезные подразделения (заводы, цеха, отделения), подразделения по производству моющих средств, дистиллированного глицерина, олифы, фасовке растительного масла и др.

1.7. В масложировой промышленности к основному производству относятся:

производство нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных и рафинированных дезодорированных растительных масел, фасовка растительных масел, производство саломаса, маргариновой продукции (маргаринов, жиров для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спредов и смесей топленых), майонеза, хозяйственного и туалетного мыла, синтетических моющих средств, дистиллированного глицерина, жирных кислот, олифы, горчичного порошка, жидкой горчицы, мыльной стружки и др.

Основной технологический процесс производства в организациях, вырабатывающих растительное масло (на маслозаводах), начинается с момента принятия к учету масличного сырья маслозаводом. Хранение масличного сырья на сырьевых складах маслозаводов и элеваторах, обусловленное невозможностью переработки всего объема масличного сырья за короткий период времени, является стадией технологического процесса производства растительных масел. Потери массы семян за счет изменения их влажности и засоренности в результате хранения являются технологическими потерями маслодобывающего производства.

1.8. Калькуляционными объектами в масложировом производстве являются: все виды растительных масел (подсолнечное, рапсовое, соевое и др.) нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных, рафинированных дезодорированных, все виды саломаса пищевого и технического (нерафинированного и рафинированного); все группы хозяйственного мыла (I, II, III); туалетное мыло по маркам: "Нейтральное", "Экстра", "Детское", "Ординарное" и в некоторых случаях (в частности, при определении цен) - по отдельным наименованиям; маргарин, жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спреды и смеси топленые, майонез по отдельным наименованиям; олифа по видам (натуральная, оксоль и др.); жирные кислоты, глицерин, олеин по видам и др.

1.9. В масложировой промышленности к вспомогательным производствам относятся:

- электростанции;

- паросиловые хозяйства;

- компрессорные станции и установки по выработке холода;

- водоснабжение;

- ремонтно-механические и ремонтно-строительные цеха;

- транспортные цеха;

- цеха производства тары;

- газовый цех.

В структурных подразделениях масложировых организаций, выделенных в отдельную планово-учетную единицу и относимых к другим отраслям народного хозяйства (например, отделы капитального строительства, выполняющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом, подсобные сельскохозяйственные производства, кафе, магазины и др.), применяются положения по учету и калькулированию себестоимости продукции соответствующих отраслей.

1.10. К числу особенностей, возникающих при производстве масложировой продукции, которые находят отражение в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции, относятся следующие:

- комплексное использование сырья, что учитывается при определении основного объекта калькулирования, соотношения основной, попутной продукции и отходов (растительное масло, шрот (жмых), лузга; рафинированное масло, фосфатидный концентрат, соапсток; жирные кислоты и глицерин и др.);

- в организациях, вырабатывающих несколько видов масложировой продукции (масложиркомбинатах, жиркомбинатах) существует так называемый внутрихозяйственный оборот продукции, когда при производстве продукции может использоваться как сырье, приобретенное у поставщиков, так и выработанное в самой организации (растительное масло, используемое для производства саломаса; растительное масло и саломас, используемые для производства маргаринов, пищевых жиров, мыла и т.п.)

1.11. Калькулирование себестоимости в организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, осуществляется только по целевым продуктам. При этом затраты на приобретение (заготовление) сырья, основных и вспомогательных материалов, использованных на производство целевых продуктов и образующихся при этом попутных продуктов относятся только на себестоимость целевых продуктов. Попутная продукция не калькулируется.

Материальные затраты на целевые продукты формируются исходя из затрат на приобретение сырья, основных и вспомогательных материалов за вычетом стоимости попутной продукции и реализуемых отходов по ценам возможной реализации.

1.12. В организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, к целевым продуктам относятся:

масло растительное, саломас, маргариновая продукция, майонез, мыло хозяйственное, мыло туалетное, жирные кислоты растительных масел и саломасов,

к попутной продукции и отходам относятся:

- жмыхи и шроты - продукты, получаемые в процессе извлечения масла из масличного сырья прессовым или экстракционным способами;

- фосфатидные концентраты - часть компонентов масличного сырья, извлекаемых из масла в процессе гидратации;

- жиры соапсточные - часть жиров, отделяемых в процессе щелочной нейтрализации;

- лузга - оболочка, отделяемая от масличных семян в процессе их подготовки к извлечению масла;

- глицерин сырой - продукт, получаемый при расщеплении жиров в процессе получения жирных кислот;

- и т.д.

1.13. При производстве продукции в организациях, вырабатывающих несколько видов целевых продуктов (масложиркомбинатах и жиркомбинатах) одновременно может использоваться сырье, приобретаемое у поставщиков, и собственного производства, переданное внутри организации из другого подразделения (внутрихозяйственный оборот). Сырье и материалы собственного производства: растительное масло, используемое на выработку саломаса, переэтерифицированных жиров; растительное масло и саломас, используемые на выработку маргариновой продукции и мыла, олеиновой кислоты, стеарина; глицерин сырой для дальнейшего использования в организации отпускаются в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки:

- по фактической производственной себестоимости;

- по условным ценам, определяемым в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Сырье и материалы, приобретаемые у поставщиков, учитываются по фактической себестоимости и при отпуске на производство продукции оцениваются в соответствии с одним из четырех методов, изложенных в ПБУ 5/01 часть 3 п. 16, выбранным учетной политикой предприятия:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

1.14. Многообразие масложировой продукции, выпускаемой организациями, вызывает необходимость установления единства в отнесении общих затрат на отдельные виды продукции (таких, как затраты энергоресурсов, общезаводские расходы и др.), что должно отражаться в учетной политике организации.

1.15. Затраты на производство промышленной продукции в организациях группируются:

а) по характеру производства (основные и вспомогательные) и по цехам;

б) по видам продукции;

Отдельно выделяются затраты на непромышленные хозяйства организаций.

Основные производства по своей организации и технологическому процессу предназначены изготавливать целевую продукцию (включая предметы широкого потребления, как из полноценного сырья, так и из отходов производства).

1.16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ # 394 от 31.10.2000 г. информация о расходах по обычным видам деятельности организации собирается на счетах 20-29.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. На основное производство списываются также расходы вспомогательных производств (с кредита счета 23 "Вспомогательные производства"), косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"). В случае использования другой схемы списания затрат организация отражает это в учетной политике.

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг отражаются по кредиту счета 20 "Основное производство" и списываются в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 90 "Продажи" и др.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Вспомогательные производства организаций, выпускающих масложировую продукцию, предназначены для обеспечения основного производства различными видами энергии (электроэнергия, пар, вода, холод и пр.), тарой, транспортными и другими услугами и для выполнения работ по ремонту основных средств.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы на производство электроэнергии на собственной электростанции, пара при наличии собственной котельной, тары, себестоимость услуг ремонтных и транспортных цехов и т.п., а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательных цехов, выполнением ими работ, оказанием услуг списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда, а косвенные расходы - со счета 25 "Общепроизводственные расходы" и счета 26 "Общехозяйственные расходы".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости произведенной вспомогательными цехами и хозяйствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг) - при использовании этого счета для учета затрат на производство.

В расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организаций входят следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и включают в себя административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся структурные подразделения, оказывающие услуги общественного питания и социального назначения (например, детские сады, общежития, здравпункты, магазины и т.п.). Деятельность обслуживающих производств и хозяйств не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данной организацией.

Затраты непромышленных хозяйств, отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и включают в себя затраты жилищно-коммунальных хозяйств (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

1.17. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

В масложировой промышленности к готовой продукции относятся выработанные организацией и предназначенные для продажи целевые продукты: масло растительное, саломас, маргариновая продукция, майонез, мыло хозяйственное, мыло туалетное, жирные кислоты растительных масел и саломасов; а также реализуемые попутная продукция и отходы. В соответствии с принятой в организации учетной политикой к готовой продукции могут также относиться передаваемые для дальнейшей переработки из цеха в цех масло растительное нерафинированное для производства саломаса и олифы; саломас, переэтерифицированные жиры и масло растительное для производства маргариновой продукции, саломас и масло растительное для производства мыла, олеина, стеарина.

1.18. Продукция считается готовой только в том случае, если она полностью прошла все стадии обработки и ее характеристики соответствуют требованиям стандартов или другим документам, установленным законодательством, и снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. В тех случаях, когда ГОСТом или техническими условиями предусматривается отпуск (приемка) продукции в упакованном виде, продукция считается готовой только в том случае, когда она упакована, даже если упаковка производится после сдачи продукции на склад. Если договорами предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, готовой продукция считается после того, как она принята ОТК и представителями заказчика и оформлена актом приемки.

1.19. В организациях, вырабатывающих масложировую продукцию, бухгалтерский учет незавершенного производства не ведется, исходя из особенностей технологического процесса.

1.20. Определение себестоимости масложировой продукции, оказанных работ, услуг по переработке, хранению сырья, готовой продукции и т.д. является основой для установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.

1.21. При решении вопроса организации учета затрат на производство организация определяет совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, исчислению себестоимости как по всей произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), так и отдельных ее видов.

1.22. В масложировой промышленности учет затрат и калькулирование себестоимости продукции производятся по элементам затрат и статьям калькуляции.

2. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

2.1. Затраты на производство продукции ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.

2.2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии), перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

2.3. К затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:

расходы организации на освоение природных ресурсов при проведении строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды.

Расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию научно исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;

затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организациями) и управления организацией в целом;

затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;

затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;

по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

текущие затраты связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения, очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, и пр.;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемым пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;

денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социальных отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника);

оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнение государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;

отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащее# перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;

затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении# работ, оказании# услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;

расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении# работ, оказании# услуг (арендная плата);

платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.);

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;

затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);

другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

2.4. В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).

4. Группировка расходов по элементам затрат

В целях планирования и контроля за экономическими показателями деятельности организации (определения объема использования организацией материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом безотносительно их назначения и направления) расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может осуществляться организацией или на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов), или вне системы счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 33н, расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

4.1. Материальные затраты

В элементе "Материальные затраты" отражаются следующие затраты:

4.1.1. на приобретение сырья и основных материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющимися необходимыми компонентами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В масложировой промышленности сырьем являются;

- в производстве масла растительного - семена масличных культур,

- в жиропереработке - растительные масла, переэтерифицированные жиры, саломас, жиры животные, жирные кислоты, водород; содопродукты, используемые для производства мыла и т.д

4.1.2. на приобретение вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса, а также для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

материалов для других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В масложировом производстве к вспомогательным материалам относятся такие материалы как, например, растворитель нефрас (при производстве растительного масла экстракционным способом), отбельная земля, лимонная кислота, фильтроткань, сода каустическая (при рафинации масла и саломаса) и др.; к упаковочным материалам - стеклянная и полимерная тара для фасовки растительного масла и майонеза, короба, пергамент, фольга, этикетки для фасовки маргарина и т.п.

4.1.3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4.1.4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, например, саломас, используемый на маргариновых и мыловаренных заводах;

4.1.5. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку для производственных нужд всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

4.1.6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого предприятия.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги и (или) структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов), а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей);

4.1.7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно-допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

4.1.8. к материальным затратам приравниваются:

- потери от недостачи и (или порчи) сырья и материалов при хранении и (или) транспортировке в пределах норм естественной убыли

- технологические потери при производстве, транспортировке, хранении масличного и жирового сырья на складах маслодобывающих предприятий и элеваторах.

Потери от недостачи и (или порчи) сырья и материалов при хранении и (или) транспортировке сверх норм естественной убыли, при отсутствии конкретных виновников потерь материальных ресурсов относятся на финансовые результаты.

4.1.9. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

4.1.10. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

4.1.11. Если в качестве сырья, материалов и других материальных расходов используется продукция (работы, услуги) собственного производства, то их оценка производится в соответствии с п. 1.3 настоящей инструкции

4.1.12. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость, исключается стоимость возвратных отходов и попутной продукции в соответствии с методом оценки, принятой в учетной политике организации: либо по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), либо по цене возможной реализации.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам масложировой промышленности относятся:

- лузга подсолнечная, соевая оболочка и оболочки семян других масличных культур, отделяемые в процессе обрушивания при подготовке их к извлечению масла;

- гудроны, кубовые остатки, получаемые при дистилляции жирных кислот растительных масел, саломаса, соапстока, животных и др. жиров;

- погоны дезодорации - продукты, получаемые в процессе удаления одорирующих веществ и нежелательных примесей из масел, животных жиров и их смесей пищевого назначения;

- фузы (баковые отстои), получаемые при хранении нерафинированных растительных масел;

- жиры из жироловушек, получаемые при очистке сточных вод масложировых производств на локальных и общезаводских очистных сооружениях.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная продукция.

В организациях, выпускающих масложировую продукцию, к попутной продукции относятся:

- жмыхи и шроты - продукты, получаемые в процессе извлечения масла из масличного сырья экстракционным или прессовым способами;

- глицерин сырой - продукт, получаемый при расщеплении жиров в процессе получения жирных кислот;

- фосфатидные концентраты - часть компонентов масличного сырья, извлекаемых из масла в процессе гидратации;

- жиры соапсточные - часть жиров, отделяемых в процессе щелочной нейтрализации.

Попутная продукция не калькулируется. Все затраты по переработке сырья относятся на стоимость целевого продукта. При калькулировании себестоимости целевых продуктов из стоимости сырья исключается стоимость попутной продукции по цене возможной реализации.

4.2. Затраты на оплату труда

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продажи, выполнения работ, оказания услуг в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации и, в частности, Налоговым кодексом РФ (ч. II, статья 255 "расходы на оплату труда", кроме п. 16 и п. 24), Трудовым кодексом РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

4.3. Отчисления на социальные нужды

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: органам Пенсионного фонда, государственного социального страхования, медицинского страхования (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В указанном элементе учитываются взносы организации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

4.4. Амортизация

В элементе "Амортизация" учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства или продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

4.5. Прочие затраты

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся следующие затраты.

4.5.1. На ремонт основных средств.

4.5.2. На обязательное и добровольное страхование имущества.

4.5.3. Прочие затраты, связанные с производством и (или) продажей за исключением отчислений на социальные нужды согласно п. 2.3 настоящей инструкции.

4.5.4. На освоение природных ресурсов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

4.5.5. На научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. Указанные затраты равномерно включаются в себестоимость продукции в состав прочих затрат в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве.

4.5.6. Другие виды расходов.

5. Учет затрат на производство для калькулирования себестоимости продукции

Для формирования данных для калькулирования масложировой продукции необходимо осуществлять учет затрат на производство. Затраты по основному производству учитываются на счете "Основное производство" по калькулируемым объектам (по видам, группам, маркам выпускаемой продукции).

Учет осуществляют по номенклатуре статей и в порядке, приведенном в настоящих методических рекомендациях.

5.1. Учет затрат на сырье и материалы

В организациях, выпускающих масложировую продукцию учет жирового сырья может осуществляться по общей массе и в пересчете на жиры.

Учет движения материальных ценностей (материально-производственных запасов) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н, на счете 10 "Материалы".

В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.

Материально-производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление (п. 3.1 настоящей инструкции).

Стоимость растительного масла, передаваемого внутри одной и той же организации для производства саломаса, переэтерифицированного жира, а также саломаса, переэтерифицированного жира и растительного масла - для производства маргариновой продукции, мыла, стеарина, олифы и др. продукции списывается в дебет счета "Основное производство".

Прием, отпуск, хранение и учет сырья и материалов по каждому складу (кладовой) возлагают на определенных лиц, несущих ответственность за сохранность ценностей.

Под отпуском сырья и материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд предприятия.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений предприятия и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов отпускаемых со складов (кладовых) предприятия в подразделения и из подразделений на участки, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется в соответствии с методом, принятым в учетной политике: либо по фактической себестоимости, либо по условным ценам, в порядке изложенном в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.02 N 33н).

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Основными видами документов по оформлению отпуска сырья и материалов на производство являются лимитно-заборные карты, требования-накладные и накладные.

Лимиты на отпуск сырья и материалов на производство устанавливают на основе норм расхода материальных ценностей, производственных программ цехов. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

Лимиты отпуска материальных ценностей могут изменяться в связи с условиями производства. Изменения в лимиты вносятся теми же лицами, которым предоставлено право их утверждения. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

В установленные сроки на складах и в цехах организаций проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов.

При проведении инвентаризаций, оформлении результатов их и регулировании расхождений организации должны руководствоваться действующими положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в государственных, общественных и других организациях (приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Наличие и движение сырья и материалов, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для расхода на хозяйственные нужды, учитывают на синтетических счетах в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.

Учет готовой продукции производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.02 N 33н).

5.2. Учет затрат на оплату труда

Учет затрат на оплату труда организуется в зависимости от типа производства, системы организации и оплаты труда.

Принципиальные вопросы организации учета оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом РФ, локальными нормативными актами и коллективными договорами.

Учет затрат на оплату труда производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования.

Первичные документы по расходам на оплату труда должны обеспечивать возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.

В документах на оплату сверхурочных работ, простоев, на доплаты за отклонения от нормальных условий работы и на удержания за брак и порчу материалов и продукции должны отмечаться причины этих доплат и удержаний с указанием, по чьему распоряжению производятся эти доплаты или удержания.

Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относятся соответственно на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Суммы отпускных выплат могут резервироваться, либо начисляться в порядке, установленном для начисления оплаты труда в соответствии с выбранной учетной политикой организации.

Другие виды оплаты труда рабочих и служащих, предусмотренные действующими законодательными актами, относятся на себестоимость продукции в размере фактических расходов.

В случае, если рабочие, числящиеся в списочном составе одного цеха, временно выполняли работу в другом цехе, то затраты и оплата труда этих рабочих за отработанное ими время относятся на затраты того цеха, для которого эти работы выполнялись.

В организациях должен быть обеспечен контроль правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, систем премирования, правильности подсчета сумм фонда оплаты труда, выполнения цехами установленных заданий по производительности труда, средней заработной платы, численности работающих, фонду оплаты труда

Для правильного определения размеров выработки, ликвидации случаев обсчета, приписок и скрытия брака в организациях ведется систематический внутренний учет и контроль выпуска продукции, контроль соответствия количества сырья и полуфабрикатов, израсходованных в производстве, количеству выработанной готовой продукции.

5.3. Учет затрат по обслуживанию производства и управлению

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен обеспечить определение сумм фактических расходов и выявление в текущем порядке отклонений (экономия или перерасход) от плановых смет расходов с тем, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предотвращению перерасхода. Для этой цели организуют оперативный текущий контроль на основе лимитно-заборных карт по расходу материалов, штатных расписаний и др.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой этих расходов (см. приложения 2, 3). Затраты по произведенным в отчетном году текущим ремонтам включаются в расходы отчетного года.

Затраты на мероприятия по охране труда, не носящие характера капитальных работ, в учете относятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Удержания с рабочих, служащих и инженерно-технических работников, виновных в поломке и утере инструментов, предметов инвентаря, осуществляются в соответствии с действующим законодательством.

Для контроля за соблюдением утвержденной сметы расходов по управлению организацией эти расходы учитывают на счетах общепроизводственных и общехозяйственных расходов по отдельным статьям.

В организациях должен быть обеспечен внутренний контроль за полным и своевременным выявлением расходов непроизводительного характера, вызываемых недостатками в организации производства, учете и хранении материальных ценностей, а также несвоевременным выполнением договорных обязательств.

При учете этих расходов необходимо устанавливать причины конкретных виновников потерь, допущенных в организации и в отдельных цехах, для возмещения ущерба, нанесенного организации, и устранения потерь в дальнейшем.

Общепроизводственные расходы распределяются в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации.

Ежемесячно эти расходы списывают на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом, пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы учитывают по заводу в целом. Они относятся на себестоимость продукции основного производства, а также изделий, работ и услуг вспомогательного производства, отпущенных и выполненных на сторону, для нужд капитального строительства в соответствии с учетной политикой, принятой в организации.

Фактические суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный год должны быть полностью включены в себестоимость продукции отчетного года, поэтому на конец года их остатков не должно быть.

Бухгалтерская служба организации должна осуществлять систематический контроль за соблюдением цехами и отделами смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Этот контроль в первую очередь должен обеспечить строгое соблюдение утвержденных расходных норм и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инвентаря; утвержденных лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.); утвержденной организационной структуры управления, а также установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала.

5.4. Учет потерь от брака и простоев

Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, а также работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и окончательный.

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителей.

Стоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулирования производственной себестоимости готовой продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы" и "Брак в производстве", которые относятся лишь на себестоимость готовой продукции.

Стоимость исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, из затрат на оплату труда, начисленных за операции по исправлению брака, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самой продукции и полуфабрикатов, являющихся исправленным браком, не включается в потери по исправлению брака.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, и расходов по замене и транспортировке этой продукции или из расходов по исправлению забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Потери от внешнего брака отражаются в учете организации-изготовителя в том периоде, когда им принята рекламация от потребителя.

Учет и определение потерь от брака в стоимостном выражении осуществляют в бухгалтерском учете на счете "Брак в производстве", а технический учет - в отделе технического контроля организации.

Потери от брака продукции ежемесячно списываются на счет "Основное производство" и включают в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак.

Для определения суммы потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака присоединяют затраты по исправлению брака и вычитают: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы, взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

Взыскания сумм с работников организации, виновников брака, для возмещения потерь от брака продукции производятся в соответствии с действующим законодательством.

Потери от брака продукции, происшедшие по вине поставщиков, относят на этих поставщиков.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от брака по внешним причинам распределяются по видам выработанной продукции в порядке, установленном для общехозяйственных расходов.

В составе фактических общепроизводственных, общехозяйственных расходов учитываются потери от простоев, обусловленные внутренними или внешними причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванные стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.) учитываются в составе внереализационных расходов (ПБУ 10/99).

Полная величина потерь от простоев по внешним причинам слагается:

- из фактически начисленной суммы расходов по оплате труда производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или из суммы доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты во время простоев на других, менее квалифицированных работах, а также отчислений на социальные нужды в соответствующем размере;

- из стоимости потребленного топлива, энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства;

- из доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете потерь от простоев по внешним причинам служит специальный акт, утвержденный директором организации.

Потери, вызываемые простоями всей организации или отдельных ее частей (цехов, участков, отделений) по внешним для организации причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков для возмещения потерь, относятся на общехозяйственные расходы.

Потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам (затраты по оплате труда за время простоев, расход топлива и энергии) относятся на статью общепроизводственных расходов.

Средства, поступающие от поставщиков в связи с нарушением договорных условий по поставке материалов (несвоевременная отгрузка и пр.), относятся не на возмещение потерь от простоев, а на счет прибылей и убытков (например, полученные штрафы, пени и неустойки).

5.5 Учет прочих производственных затрат

Прочие производственные затраты в бухгалтерском учете отражаются на счете "Основное производство".

Прочие производственные затраты прямо включаются в себестоимость соответствующей продукции. В случае невозможности такого включения, они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

5.6. Учет затрат на продажу

Учет затрат на продажу осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой этих расходов (см. приложение 4).

Затраты на продажу (коммерческие расходы) относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности отнесения прямым путем распределение затрат на продажу между отдельными видами продукции производится пропорционально массе продукции (в натуре) или другим показателям, в соответствии с учетной политикой организации.

Транспортные расходы по отгрузке попутной продукции (шрота, жмыха, глицерина сырого, фосфатидов и др.), отходов производства (соапстока, лузги, шелухи и др.) относят соответственно на себестоимость той проданной продукции, при выработке которой были получены проданные попутная продукция и отходы производства.

Затраты на продажу не относят на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства организации и других работ, которые не входят в состав стоимости выработанной продукции.

5.7. Учет затрат вспомогательных производств

В функции вспомогательных производств входит обслуживание основного производства и всей организации.

Вспомогательные производства не принимают непосредственного участия в выпуске основной продукции, но способствуют этому, обеспечивая условия, необходимые для нормальной работы основного производства.

Затраты по каждому виду вспомогательного производства учитывают самостоятельно по номенклатуре статей и в порядке, приведенном в настоящей инструкции. При этом по статье "Заработная плата производственных рабочих" учитывают заработную плату, начисленную рабочим, обслуживающим энергетические хозяйства, ремонтные мастерские, транспортные цехи, цех производства тары.

По статьям сырье и материалы учитывают стоимость: воды, использованной на выработку пара; аммиака и других материалов, израсходованных на выработку холода; антрацита АЛ, сидерита, извести, этаноламина, пошедших на выработку водорода; запасных частей и материалов, затраченных на производство ремонтных работ; ящичных комплектов, клепки, доньев, обручей, гвоздей и других материалов, израсходованных на изготовление тары, и т.д.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" учитывают стоимость газа, нефти, бензина и другого топлива, израсходованного на производство электроэнергии, пара, холода и т.д., а также стоимость электроэнергии, полученной со стороны для нужд цехов вспомогательного производства.

В себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств общехозяйственные расходы не включают, кроме той части продукции и тех услуг, которые выполнены для сторонних организаций и для своего капитального строительства.

В конце месяца по данным аналитического учета определяют сумму затрат по отдельным производствам (показаниям измерительных приборов, нарядов и других документов) - количество выработанной продукции и выполненных работ в целом и по отдельным потребителям.

На основании этих данных затраты распределяют по фактическим потребителям услуг и продукции. При этом допускается оценка взаимных услуг вспомогательных производств по себестоимости.

5.7.1. Электростанции

Электростанции вырабатывают электроэнергию для технологических, производственных нужд и для освещения.

В расходы станции входят также расходы по содержанию магистральной сети от станции до цехов-потребителей. Топливо и вспомогательные материалы включают в себестоимость электроэнергии по стоимости приобретения или по фактической себестоимости.

Единицей калькулирования продукции электростанции является 1000 кВт-ч энергии. Себестоимость 1000 кВт-ч энергии определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанной энергии за вычетом потерь. Стоимость электроэнергии, отпущенной другим цехам вспомогательного производства, исчисляют по себестоимости предыдущего месяца.

Количество электроэнергии, отпущенной цехам-потребителям на освещение и сторонним организациям, определяют по показаниям счетчиков.

Начальник электростанции ежемесячно составляет отчет о выработке и распределении электроэнергии по потребителям, который утверждает главный инженер.

Предприятия, не имеющие электростанций, могут получать электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими подстанциями и трансформаторными пунктами. В этих случаях себестоимость электроэнергии определяется исходя из стоимости этой энергии по установленным тарифам с добавлением следующих расходов организации:

- стоимости материалов и запасных частей для текущего ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов;

- расходов на оплату труда дежурных мастеров, электромонтеров, слесарей и других рабочих, занятых обслуживанием электросетей, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов;

- отчислений на социальные нужды;

- амортизационных отчислений по основным средствам, непосредственно участвующих в распределении электроэнергии.

Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение затрат в этом случае производится в таком же порядке, как при учете затрат по собственным электростанциям.

5.7.2. Паросиловое хозяйство

Паровые станции или котельные вырабатывают пар и горячую воду для технологических нужд, а также для двигателей и отопления. Затраты на выработку пара, а именно расход воды, топлива и вспомогательных материалов, включают в калькуляцию по фактической себестоимости организации или стоимости приобретения. В расходы по паросиловому хозяйству входят также расходы по содержанию магистралей трубопроводов до цехов-потребителей.

Выработку пара и горячей воды измеряют в Гкал и куб. метрах специальными приборами.

Объектом калькуляции по паросиловому хозяйству является 1 Гкал нормального пара. Себестоимость 1 Гкал пара определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанного пара за вычетом расхода пара на собственные нужды котельной.

При этом стоимость пара, отпущенного другим цехам вспомогательного производства, исчисляют по себестоимости предыдущего месяца.

Количество пара (горячей воды), отпущенного цехам-потребителям на хозяйственные нужды, определяют по данным специальных приборов, а при отсутствии последних - на основании технического расчета в соответствии с мощностью агрегатов цехов-потребителей, времени работы и кубатуры здания.

Заведующий паросиловым хозяйством ежемесячно составляет отчеты по выработке и распределению пара (горячей воды) по потребителям, который утверждается главным инженером.

5.7.3. Компрессорные установки

Компрессорные цеха предназначены для выработки холода. Производственную программу цеха компрессорных установок составляют на основании ежемесячного плана выработки основных производственных цехов, потребляющих холод, и действующих в организации норм расхода на единицу продукции.

Объектом калькуляции работы компрессорного цеха является 1000 рабочих калорий холода. Себестоимость 1000 рабочих калорий холода определяют делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанного холода. Количество холода, израсходованного цехами-потребителями, определяют по данным измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов фактические затраты по выработке, холода распределяют между цехами-потребителями пропорционально затратам, исчисленным по плановым нормам расхода. В таком же порядке распределяют затраты на холод между отдельными видами продукции, вырабатываемыми в одном цехе.

Ежемесячно начальники компрессорных цехов составляют отчет, который утверждается главным инженером.

5.7.4. Водоснабжение

Вода организации может подаваться либо из собственной скважины, либо из водопровода городского или сельского коммунального хозяйства. При водоснабжении организации насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из расходов по содержанию и текущему ремонту артезианских скважин, оборудования, водохранилищ и магистралей.

Воду учитывают в кубических метрах по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды в водохранилища. Количество воды, поступившей со стороны, определяют по счетам водоснабжающей организации.

Объектом калькуляции по водоснабжению является 1 м3 воды (1000 л). Себестоимость 1 м3 воды определяется делением суммы затрат за отчетный месяц на количество полученной и использованной воды. Количество воды, отпущенной цехам-потребителям и на хозяйственные нужды, определяют исходя из производственной программы и норм расходования воды на технологические и хозяйственные нужды.

5.7.5. Ремонтные мастерские

Ремонтные мастерские производят ремонт и модернизацию производственного оборудования и осуществляют технический контроль за ним, выполняют работы по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

Расходы на оплату труда производственных рабочих учитывают отдельно по работам, выполненным для капитального ремонта оборудования, для капитального ремонта зданий и сооружений, для сторонних организаций и непромышленных хозяйств. Все прочие расходы учитывают в целом по ремонтной мастерской и распределяют между видами работ в соответствии с принятым в учетной политике методом.

5.7.6 Транспортные цехи

Затраты по содержанию транспорта учитывают раздельно по видам транспорта (автотранспорт, железнодорожный транспорт и т.д.).

Автотранспорт

Основанием для учета работы грузового автотранспорта и распределения расходов служат путевые листы, в которых на основании товарно-транспортных накладных указывают все данные по каждой поездке (какой груз, в каком количестве, с какого пункта, куда доставлен и расстояние между начальным и конечным пунктами).

Объектом калькуляции по грузовому автотранспорту является тонно-километр перевозок. Себестоимость тонно-километра перевозок определяют делением всей суммы затрат по эксплуатации грузового транспорта на общее количество тонно-километров.

Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (расходы на оплату труда грузчиков, сопровождающих машины, и подсобных рабочих) не входит в себестоимость тонно-километра.

Расходы по содержанию легкового автомобильного транспорта относятся непосредственно на расходы по управлению (общехозяйственные расходы).

Железнодорожный транспорт

В затратах по содержанию железнодорожного транспорта (собственного и арендуемого) учитывают содержание железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования и др.

Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (оплата труда грузчиков и др.) не входит в себестоимость перевозок.

Калькуляционной единицей железнодорожного транспорта является одна тонна перевозимого груза.

Затраты по содержанию железнодорожного транспорта распределяют пропорционально грузообороту в тоннах. При этом для определения количества перевозимых грузов принимается во внимание погрузка для передачи грузов на сеть общего пользования; погрузка грузов, подлежащих перевозке в пределах путей предприятия, разгрузка грузов, принятых из сети общего пользования, разгрузка грузов, перевезенных в пределах путей организации.

7. Нормирование себестоимости продукции

7.1 Общие положения

В настоящее время составление смет по себестоимости не является обязательным для организаций. Однако для управленческих целей нормирование себестоимости должно производиться, так как является основой для расчета уровня цен на продукцию (оказанные услуги, выполненные работы), ожидаемой прибыли, рентабельности и т.п.

Нормативные калькуляции составляются организациями по следующим группам вырабатываемой продукции:

- нерафинированные растительные масла;

- гидратированные и рафинированные (недезодорированные и дезодорированные) растительные масла;

- саломас и переэтерифицированные жиры;

- маргарины, жиры для кулинарии, кондитерской и хлебопекарной промышленности, спреды и смеси топленые, майонезы;

- мыло, моющие средства, дистиллированный глицерин;

- олифа;

- прочая продукция (горчичный порошок, горчица, соевая мука, халва и т.д).

Сметные калькуляции составляются по тем же калькуляционным статьям, что и отчетные. При этом в расчет принимаются технологические нормы расхода сырья, материалов, энергозатрат, труда и т.д и прогнозируемые цены и тарифы на используемые ресурсы.

Сметные калькуляции являются сложным сводным расчетом, так как ее формирование осуществляется на основе следующих смет затрат:

- по цехам вспомогательного производства;

- по обслуживанию производства и управлению (общепроизводственных и общехозяйственных расходов);

- по прочим производственным расходам;

- по расходам на продажу.

После разработки указанных выше смет затрат и расходов составляются нормативные калькуляции на отдельные виды продукции, работы и услуги. До составления калькуляции на растительные масла составляются калькуляции себестоимости семян масличных культур.

Организации могут также составлять сметы затрат на производство по экономическим элементам, приведенным в разделе 4 настоящих Методических рекомендаций.

Для проверки правильности проведенных расчетов по себестоимости составляется сводная контрольная ведомость "Свод затрат на производство", в которой производится увязка сметы затрат на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

7.2. Составление смет затрат по цехам вспомогательного производства.

Для определения стоимости работ и услуг цехов вспомогательных производств по каждому из этих цехов составляют бюджет затрат.

Бюджет затрат вспомогательных цехов составляют как по калькуляционным статьям.

При составлении смет для цехов вспомогательных производств необходимо исходить из следующих основных положений:

- указанные цехи предназначены для обслуживания основного производства и, как правило, продукцию на сторону не выпускают (за исключением работ и услуг, оказываемых своему капитальному строительству, капитальному ремонту, своему непромышленному хозяйству, а также различных услуг промышленного характера, оказываемых сторонним организациям);

- затраты указанных цехов, за исключением затрат, связанных с выполнением работ и услуг на сторону, относят на себестоимость продукции основных производственных цехов комплексно;

- в затраты энергетических цехов, помимо расходов на выработку различных видов энергии, включают также расходы по передаче вырабатываемой ими энергии цехам, службам-потребителям (содержание и ремонт паро-, водо-, электросетей и других коммуникаций).

За калькулируемое количество пара, воды, электроэнергии, холода и т.д. принимается общая выработка, за исключением расходов на собственные нужды соответствующего энергоцеха.

Объем работ и услуг цехов вспомогательных производств распределяют между отдельными цехами и другими подразделениями организации (приложение 5).

Учетными и калькуляционными единицами по цехам вспомогательных производств служат следующие:

а) по паросиловым хозяйствам - 1 Гкал нормального пара;

б) по электростанциям (подстанциям) - 1000 кВт-ч вырабатываемой (трансформируемой) электроэнергии;

в) по компрессорным цехам или установкам по выработке холода - 1000 рабочих калорий холода;

г) по водоснабжению - 1 м3 воды;

д) по транспортным цехам: автотранспорт - 1 тонно-км; железнодорожный транспорт - 1 т перемещенного груза.

Общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена по направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции организации. С этой целью составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по указанным выше направлениям (в разрезе цехов).

Эти балансы составляются теми отделами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи. Например, отделом главного энергетика составляются балансы на все виды энергии и услуги энергетических цехов, отделом главного механика - на услуги ремонтно-механических цехов и т.п.

Исходя из программы выработки и установленных норм материальных и трудовых затрат по каждому цеху, определяют потребность в материалах, бюджет затрат. При этом в нормативную себестоимость включают:

- при калькулировании себестоимости пара в организациях, получающих пар от районных теплоцентралей:

а) стоимость 1 Гкал нормального пара согласно договору;

б) стоимость материалов для ремонта и эксплуатации паропроводов;

в) затраты на оплату труда рабочих теплоцеха и прочие цеховые расходы,

- при калькулировании себестоимости электроэнергии в организациях, получающих осветительную и силовую энергию со стороны:

а) стоимость электроэнергии за 1 кВт-ч по тарифу;

б) оплату за установленную мощность трансформаторной подстанции по существующим ставкам;

в) все расходы, связанные с обслуживанием, ремонтом и содержанием электрохозяйства;

- при калькулировании себестоимости воды в организациях, получающих воду со стороны и не имеющих собственных очистных сооружений:

а) стоимость воды за 1 м3 по тарифу;

б) стоимость очистки сточных вод по договору;

в) расходы по содержанию, ремонту и обслуживанию водопровода и канализации.

При калькулировании себестоимости тары калькуляцию составляют раздельно по видам тары (бочковая, ящичная, картонная и др.).

Для упрощения калькулирования себестоимости тары все размеры каждого вида тары, изготовление которой запланировано, приводятся организацией к одному типовому размеру, являющемуся основным по объему выпуска. Этот типовой размер (типовой представитель) принимают за калькуляционную единицу и для него принимается коэффициент 1,0.

Для остальной тары данного вида устанавливают соответствующие коэффициенты, по которым их приводят к калькулируемой единице.

Себестоимость приведенной единицы продукции по видам тары определяют делением общей суммы затрат по данному виду тары на общее количество продукции в соответствующих коэффициентах (сумме коэффициентов).

Себестоимость единицы продукции каждого вида и размера тары определяют умножением стоимости калькуляционной единицы на установленные коэффициенты.

7.3. Составление бюджета затрат по обслуживанию производства и управлению.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Сметы указанных расходов составляются на основе:

- расходных норм и лимитов потребления вспомогательных материалов, топлива и энергии, расходуемых на хозяйственные нужды,

- смет по текущему ремонту, охране труда и других показателей, определяющих расходы по обслуживанию и управлению производством;

- расчета расходов на оплату труда, исходя из нормативов трудовых затрат по отдельным видам работ или на основе утвержденных штатных расписаний по отдельным категориям работников и установленных окладов.

Расчет смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов выполняется по каждой статье в соответствии с установленной номенклатурой этих расходов (приложения 2, 3) и расшифровкой затрат по экономическим элементам.

В составе общехозяйственных расходов выделяются расходы по управлению организацией.

Расходы на оплату труда управленческого персонала определяются на основании штатного расписания и окладов, утвержденных в установленном порядке.

В смету общехозяйственных расходов, кроме амортизации основных средств общехозяйственного назначения и на их ремонт, включаются также амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди рабочих и служащих организаций.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят на себестоимость отдельных видов продукции и изделий, а также выполненных работ и услуг в соответствии с выбранным в учетной политике организации способом (пропорционально расходам на оплату труда основного рабочего персонала, объемам производства или другим показателям).

При распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов учитывается следующее:

- на внутрицеховые работы и услуги (выполняемые цехами для собственных нужд) общехозяйственные и общепроизводственные расходы не начисляются;

- на работы и услуги, выполняемые цехами предприятия для нужд своих непромышленных хозяйств, а также для нужд капитального строительства и капитального ремонта основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются в соответствии с выбранной в учетной политике способом (пропорционально расходам на оплату труда основного рабочего персонала, объемам производства или другим показателям).

7.4. Составление сметы коммерческих расходов

Смета коммерческих расходов составляется по статьям, номенклатура которых приведена в приложении 4 настоящих Методических рекомендаций. В смете также учитывают расходы по сбыту продукции:

- затраты на упаковку продукции на складах (затаривание шрота в мешки при отгрузке на экспорт и т.п.);

- расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства (в случае оплаты этих расходов организациями, выпускающими масложировую продукцию);

- комиссионные сборы, отчисления, оплата услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных операций;

- расходы на рекламу, представительские расходы.

Директор Департамента финансов и отчетности

Е.В. Фастова