3. Группировка расходов по статьям затрат

3. Группировка расходов по статьям затрат

В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов масложировой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по калькуляционным статьям затрат. В основе группировки затрат на производство по калькуляционным статьям лежит экономическая однородность затрат по их целевому назначению (переработка семян масличных культур, рафинация масла, гидрогенизация, производство маргаринов и пищевых растительных жиров, майонеза, мыла и т.д) и по носителю затрат - конкретному виду продукции, например, масло нерафинированное (подсолнечное, соевое, рапсовое и т.д), саломас (пищевой, технический), маргарин по маркам: мягкий, твердый, жидкий (а внутри марок по видам, например, "Сливочный домашний", "Молочный", "Солнечный"), майонез (высококалорийный, среднекалорийный, низкокалорийный), мыло туалетное твердое ("Нейтральное", "Экстра", "Детское", "Ординарное") и т.д.

Для организаций, вырабатывающих масложировую продукцию, рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям расходов:

- сырье и основные материалы за вычетом попутной продукции и возвратных отходов;

- вспомогательные и упаковочные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Организации, вырабатывающие масложировую продукцию, с учетом особенностей технологического процесса, могут расширять перечень статей или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый организацией их перечень. Например, можно выделить в самостоятельные статьи "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Расходы на подработку масличного сырья", "Потери от брака" и т.д.

3.1. В статью "Сырье и основные материалы за вычетом попутной продукции и возвратных отходов" включают затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (приложение 1).

Сырье и материалы, приобретаемые у поставщиков, включаются в себестоимость масложировой продукции по их фактической себестоимости.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением сырья и материалов,

- таможенные пошлины,

- затраты по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию,

- затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (например, подработка масличных семян перед закладкой на хранение или перед подачей в производство),

- прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Сырье и материалы собственного производства: масло растительное для производства саломаса, переэтерифицированных жиров, маргпродукции, майонеза, олифы и т.д.; саломас, переэтерифицированный жир для производства маргпродукции, мыла; жирные кислоты для производства мыла; глицерин сырой для дальнейшего использования на предприятии передается в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки:

а) по фактической производственной себестоимости;

б) по условным ценам, определяемым в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету.

При составлении калькуляций допускается выделение каждого составляющего в отдельную подстатью для рациональной организации управленческого учета.

Из затрат на сырье и основные материалы исключается стоимость попутной продукции и возвратных отходов по ценам возможного использования.

Угары, распыл, усушка, улетучивание относятся к потерям сырья. В тех случаях, когда подмыльный щелок перерабатывается на данном предприятии, он относится к отходам производства.

3.2. На статью "Вспомогательные и упаковочные материалы" на технологические цели относят фактическую себестоимость материалов, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, участвуют в ее изготовлении или используются в процессе выработки готовой продукции для обеспечения нормального технологического процесса.

На эту статью относят также фактическую себестоимость упаковочных материалов и тары в тех случаях, когда в соответствии с установленным технологическим процессом фасовка продукции производится в производственных цехах до сдачи ее на склад готовой продукции.

В соответствии с "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 N 119н, тара представляет собой вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

3.3. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива, электроэнергии, пара, воды и других видов энергии (сжатого воздуха, холода), полученных со стороны или выработанных самим предприятием, и расходуемых непосредственно на технологические цели.

Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и различные хозяйственные нужды учитывают в соответствующих статьях общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты по воде, входящей в рецептуру продукции, учитываются в составе материальных затрат по статье "Основные материалы".

Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооружений, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нужды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат в зависимости от направления использования топлива и энергии.

Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н.

Затраты по приемке материальных ценностей отделом технического контроля, по их лабораторным испытаниям, по складским операциям, выполняемым на заводских и цеховых складах, а также по транспортировке их от заводских складов в цехи и внутри цехов относятся на общехозяйственные расходы.

Расходы по содержанию отдела снабжения и заводских складов не включаются в стоимость заготовляемых материальных ценностей, а относятся на счет общехозяйственных расходов.

3.4. По статье "Затраты на оплату труда" учитываются затраты:

- на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, и работа которых связана непосредственно (в той или иной мере) в производстве масложировой продукции, выполнении работ, оказании услуг за фактически выполненную работу;

- стимулирующие и компенсационные выплаты работникам (доплат, надбавок, премий и другие), предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В перечень затрат, включаемых в статью "Затраты на оплату труда" в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются в частности:

- суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;

- суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;

- суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организаций гарантий (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);

- суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.

3.5. На статью "Отчисления на социальные нужды" относят суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанную статью включаются взносы организации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье "Затраты на оплату труда" (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

3.6. На статью "Общепроизводственные расходы" относят затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, стоимость и затраты на ремонт иного имущества, например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества, затраты на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Номенклатура статей общепроизводственных расходов приведена в приложении 2 настоящей инструкции.

Затраты общепроизводственного назначения должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном подразделении. Распределение указанных затрат осуществляется в соответствии со способом, принятым в Приказе по учетной политике организации.

3.7. На статью "Общехозяйственные расходы" относят затраты по управлению организацией в целом. В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживание, планирование, учет, контроль, надзор и т.д.), затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок, расходы и амортизационные отчисления по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления, затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.), затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы и пр.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов приведена в приложении 3 настоящей инструкции.

В организациях с бесцеховой структурой управления расходы по обслуживанию производства и управлению в части оплаты труда персонала участков, расходов по содержанию и ремонту производственных и других помещений, обслуживанию и эксплуатации оборудования планируют и учитывают в составе общехозяйственных расходов.

3.8. По статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В случае невозможности такого включения, они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

3.9. По статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются затраты, связанные с продажей продукции. Сюда включаются затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям на рекламу, на представительские расходы и иные аналогичные затраты. Фактические затраты на продажу подлежат ежемесячному списанию полностью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. При этом остальные затраты, связанные с продажей продукции списываются на себестоимость проданной продукции. Порядок списания затрат определяется в учетной политике предприятия.

Номенклатура статей "Коммерческих расходов" в приложении 4 настоящей инструкции.

3.10. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат составляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов масложировой продукции. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы продукции, составленный по отдельным статьям затрат, исходя из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых затрат и т.д.