Письмо Минфина РФ от 29 ноября 2004 г. N 09-05-02/1740 "О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"

ГАРАНТ:

Настоящее письмо утратило актуальность в связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ и отменой единого социального налога

С 1 января 2010 г. порядок исчисления страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает.

Статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены элементы налогообложения, к которым, в частности, относятся: налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога.

Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных статьей 241 Кодекса.

При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок единого социального налога, то есть, чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка единого социального налога.

Вместе с тем, регрессивная шкала ставок налога применяется только в случае выполнения условия, определенного пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей ежемесячная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В ином случае налогоплательщик обязан производить уплату налога по ставкам, соответствующим величине налоговой базы, приходящейся на каждое физическое лицо.

Следует отметить, что налогоплательщик в соответствии со статьей 56 Кодекса вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Однако регрессивная шкала ставок единого социального налога не является льготой по единому социальному налогу, поскольку статьей 239 "Налоговые льготы" главы 24 Кодекса "Единый социальный налог" данная льгота не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 16.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, применяются в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеназванного Федерального закона следует читать как "15.12.2001 г."

Таким образом, применение регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также является обязанностью страхователей.

Кроме того, подпунктом б) пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ признан утратившим силу пункт 2 статьи 241 Кодекса.

Поэтому с 1 января 2005 года налогоплательщики (страхователи) будут обязаны уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставкам (тарифам), установленным в зависимости от величины налоговой базы (базы) на каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Т.А. Голикова