Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/184 Об учете доходов и расходов, связанных с деятельностью по оказанию услуг общественного питания (услуг столовой), при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/184

Вопрос: Наше предприятие имеет столовую, которая находится в отдельном здании на территории завода. Производство на предприятии вредное. Столовая оказывает услуги по предоставлению работникам спецпитания. В столовой питаются также работники предприятия и сторонние лица. В столовой блюда продаются с наценкой 20%. При этом цены в столовой единые для всех посетителей.

В учетной политике предприятия в разделе "бухгалтерский учет" прописано, что расходы подразделения "столовая" учитываются на счете 29.

В разделе "налоговый учет" прописано, что выручку от реализации услуг подразделения "столовая" учитывать в составе доходов от реализации услуг собственного производства; а расходы - в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Выручка от реализации услуг столовой меньше, чем сумма расходов на ее содержание, т.е. в результате получается убыток.

Каким образом можно учесть убыток при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 01.12.2004 сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Согласно п. 2 статьи 11 Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.

Таким образом, территориально обособленным подразделением следует считать подразделение, расположенное на отдельной территории, отличной от территории, на которой находится сама организация, то есть по иному адресу, не указанному в учредительных документах как место нахождения самого налогоплательщика.

Поскольку здание столовой находится на территории завода, столовая не относится к обособленному подразделению организации. Поэтому на нее не распространяются положения статьи 275.1 Кодекса.

Следовательно, в налоговом учете завода доходы и расходы, связанные с деятельностью по оказанию услуг общественного питания (услуг столовой), а также финансовый результат от этой деятельности, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в целом по организации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев